企业会计的确认基础

前言：目前,权责发生制原则作为会计确认的基础在我国企业界普遍被采用,随着经济社会的不断进步,新技术新科技的运用,这一会计确认基础理论的缺陷与不足渐渐显露出来,由于这一会计确认基础会导致会计信息失真甚至是会计欺诈行为发生,所以,在我国现行会计核算体系下应该将权责发生制与收付实现制俩种会计确认基础相互融合而用.

在企业会计理论和会计实务中,会计确认是一个非常关键和十分重要的环节, 因为它是决定会计记录（包括填制和审核会计凭证、登记账薄）以及编制会计报告的第一道闸门.它决定了一个单位何时将其所发生的的经济业务以何种方式记录为何种要素,从而达到向企业“外部”的相关的利益攸关方提供符合要求的会计信息这一根本目标.

一、会计确认的含义

辩证唯物主义认识论认为,认识的过程总是遵循由浅入深、由表及里、由现象到本质不断深化的规律.我们经常说选择比努力重要,这好比一个人的徒步远行,当选对方向时,通过自己昼夜兼程自然可以顺利抵达目的地；然而当行者选择了错误的行进方向,这时,无论其如何努力,其得到的回报都是越努力离目的地越遥远.

一般来说,会计的核算对象是能用货币表现的资金运动.当企业某项经济活动被认定属于会计核算的范围内时,财会人员就应当针对每一笔经济业务的发生及时做出会计确认.比如遵循复式记账原理,采用可靠的计量手段,通过适用的账务处理流程,进行恰当的会计处理,最终编制出符合相关部门要求的会计报表.这样才能保证企业的财务状况和经营成果的透明度,才能使财务信息具有相当的可靠性与相关性.

1.会计确认的定义

美国财务会计准则委员会（FASB）在第五号概念公告中作了如下具体说明：会计确认是指将某一项目作为一项资产、负债、营业收入、费用等正式地记入或列入某一主体财务报表的过程,包括同时用文字和数字表述某一项目.我国《企业会计准则――基本准则》虽然没有对会计确认给出一个明确的定义,但是,我国《企业会计准则――基本准则》认为会计确认处理的是定性成绩.例如,什么是资产?判别是否是资产的关键,是是否能为企业带来预期的经济利益流入,不能为企业带来预期经济利益的资源就不是资产；什么是负债?负债强调现时义务,也就是说,如果企业某项义务构成企业的负债时,表明企业必定承担在一定时期内偿还该负债的义务.什么是支出或费用?支出或费用突出日常活动,只要企业日常的经济活动构成的经济利益的流入或流出才构成营业支出或本钱,非日常经济活动构成的经济利益流入或流出属于利得或损失,计入营业外支出或收入.

2.会计确认所遵循的特定标准

（1）会计确认必须符合会计要素的定义.在人们普遍的认识里,“定义”,是由很抽象的概念和词句堆砌起来的句式.而事实上,会计学里的“定义”,则是很具体的.是为了要对这一要素进行确认而下的定义.每一项会计要素的定义必须是其本质属性的客观反映.因此,某一要素的定义实质是其所有基本属性的归纳与概括.通过归集各项会计要素的定义,就会发现每一项会计要素都有各自的特点.例如“资产”的定义是“特定主体基于已发生的交易或事项而形成的可能的未来经济利益,它为主体所取得或主体能加以控制” .这个定义就涵盖了资产的三个重要的属性：首先,它是在未来可能流入的经济利益；其次,企业已经取得或控制了这项经济利益；第三,这项经济利益是基于过去经济活动的结果.经过这样的解释,人们对“资产”的三个特征就不会再感到抽象,就能很容易地了解确认某一项目是否资产的基本条件.

（2）会计确认的另一项重要标准,是要素具有可计量性.在此,有两点需要集中加以阐述：①某项经济业务被确认为会计核算要素,必须符合质与量两个方面的要求.在“质”的方面,要求被确认项目符合该项会计要素的定义,即要素的质的规定性.包括该要素的各项特性,尤其是反映其本质的特性.比如“负债”的“预期会导致经济利益流出”这一特性；在“量”的方面,要求被确认项目具有可计量的属性,即要求被确认项目符合该会计要素的量的规定性.由于会计对象是能用货币表现的资金及资金运动.可计量性主要体现在经济业务能用货币加以计量.而计量的尺度则是某项资源的市场,包括过去、现在和未来的市场,或者分别叫做“历史成本”、“现行成本”和“基于折现流的公允价值”.此外,会计计量也是工业企业财务会计的一项重要程序,是会计确认的基本标准之一.即使某一项目符合了会计要素的基本定义,但如果其不能够可靠地加以计量,也无法完成会计确认.此时,按照会计业内的惯例做法,会计人员宁愿推迟确认,也不愿冒着降低信息可靠性与相关性的风险,把这一事项在本期加以确认.正是出于这种考虑,某些符合会计要素本质特性的项目如企业自创商誉、人力资源等,因为它们不具备会计上的可计量性、可靠性和相关性,所以也不能把它们确认为资产.②会计确认与会计计量的关系.在会计核算中,会计确认是会计计量的基础和前提,它决定了某一经济项目能否作为会计要素登记入账并最终列入报表,解决的是财务信息的定性问题；会计计量则是会计确认的结果,是定量化处理所确认经济项目的必要手段,它决定以何种金额将所确认要素按可靠性与相关性的原则表现在账簿与会计报表当中,它解决的是财务信息的定量问题.只有将会计确认与会计计量两个过程紧密联系,统一考虑,才能做出正确的判断,准确入账,为企业和各种财务信息使用者提供准确的财务信息.

二、会计确认的基础

会计确认的基础包括两方面内容,一是收付实现制,另外一个就是权责发生制.

1.收付实现制,是以款项的实际收付为标准来处理经济业务,确定本期收入和费用,计算本期盈亏的会计处理基础.在收付的基础上,凡在本期实际以现款付出的费用,不论其应否在本期收入中获得补偿均应作为本期应计费用处理；凡在本期实际收到的现款收入,不论其是否属于本期均应作为本期应计的收入处理；反之,凡本期还没有以现款收到的收入和没有用现款支付的费用,即使它归属于本期,也不作为本期的收入和费用处理. 2.权责发生制,是与收付实现制相对应的一种会计确认原则,它是指以权利和责任的发生来决定收入和费用归属期的一项原则.凡是本期已经实现的收入,不论是否实际收到款项,都作为本期的收入处理；凡属本期的费用,不论是否实际支付款项,也都作为本期的费用处理；凡是不属于本期的收入,即使已经在本期收到了款项,也不作为本期收入,凡不属于本期的费用,即使已经在本期支付了款项,也不作为本期的费用处理.权责发生制是按照权利和义务是否应当发生的原则来处理业务,所以又称为应收应付制.

三、会计确认的意义

企事业单位在会计核算过程中,确认原则的选择对于保证会计报告的真实性与完整性以及可靠性等都有着极为重要的意义.因为会计工作离不开对经济事项的会计确认,否则会计部门就不能为本企业相关利害人提供对决策有用的会计信息.

会计确认、会计计量和会计报表的披露等等都是企业表述财务和非财务信息的方法和手段.随着经济的不断发展,与企业利益相关的群体比如股东、投资者、银行等对企业的资产结构、经营前景、战略规划、市场机遇以及运营风险等方面投入了更多的关注,因而对企业财务信息的需求更是日益强烈.因为投资人只有从这些公开披露的信息中才能够了解被投资人的生产经营状况,从而为投资人今后的长期决策提供关键性的参考.

企业由于在确认各期收入时势必关乎企业的业绩计量,一些企业单位往往从自身利益考量,不惜采用弄虚作检测的手段,虚构会计交易,欺骗企业投资者,这些欺诈行为往往就集中在会计确认和会计计量这些环节,例如前一段时间在业界引起较大影响的在美上市的多家中国公司涉嫌财务查重,会计欺诈等行为而被摘牌或停牌.这些事例都表明了会计确认问题一直以来都被会计学家视为会计难题.

一个企业若在会计确认过程中弄虚作检测,其对外提供的会计信息势必会脱离企业实际,这种不符合企业真实情况的会计信息对信息使用者而言就造成了财务欺诈.比如企业随意改变各会计核算要素的确认标准或计量方法,从而虚列、多列、不列或少列有关结果；在综合认定企业利润方面,随意调整计算方法,虚构销售行为；隐瞒或虚增经营收入等等.

其实,国家为了规范各行业的会计确认行为能够按照统一规范的要求加以执行,于2006年业已颁布了《企业财务通则》以《 企业会计准则应用指南》,但在这些规范与准则的制定过程中,由于制定者本人的对事物理解的差异,或许会导致准则表述上的偏差.例如,在准则中大量使用了“可能”、“很可能”等一些模糊的表达方式,降低了准则的实际可操作性.此外,如果在会计计量中只遵循谨慎性原则,就会使会计人员有一种偏向,即只强调预计的可能损失而回避预计可能的收入.尤其是当此项收入的实现有较大可能性时.而这样将会违背充分披露的原则.

综上所述,会计的确认基础,必须结合各个会计核算单位核算要求而定,工业企业的会计确认基础因为需要进行财务成果的核算,所以必须选用权责发生制的会计确认标准,但是,由于权责发生制是以历史成本原则为基础进行会计确认,以会计分期检测设为核算前提,由于不切实际的币值稳定检测设早已动摇了历史成本的计价基础,币值变动造成的历史成本差异丧失了会计信息的可比性,这样就会使得资产的历史成本与实际价值严重背离,从而使资产数据严重失真,导致信息使用者不能得到及时有用的会计信息,相应地也就无法满足未来经济社会及时利用相关会计信息做出相应会计决策的需要.而收付实现制认为,收到即为收入,付出即为支出,会计确认能够真实地体现在流量表上,这样就可以剔除某些无法确定的“或有”“或无”的经济业务,有效避免虚检测会计信息甚至是会计欺诈行为的发生,所以未来的会计确认基础应当是权责发生制与收付实现制的相互融合.

（作者单位：营口职业技术学院经济管理系；辽宁 营口 115000）