基于经济学视角的管理会计信息缺陷

摘 要 ：管理会计作为会计学的分支,随着经济的发展自身也有了很大的发展,在企业中的地位也更加重要.如何合理的分配间接成本,直接关系到管理会计信息的准确性,进而影响企业高层管理者的决策.传统的管理会计用直接人工作为分配间接费用的基础.但在现代企业中间接费用比重越来越大,若还是以直接人工作为分配基础得不到准确的会计信息.本文期望从经济学角度,提供一种经济学方法来弥补这一缺陷.

关 键 词 ：间接成本 成本中心 利润中心

一、问题的提出

(一)管理会计学的发展

现在管理会计是从传统的、单一的会计系统中分化出来的,已成为与财务会计并列存在而又相对独立的一门新兴的综合叉学科.管理会计从无到有经历了漫长的发展过程,其形成和发展始于二十世纪初.泰罗在1911年发表了《科学管理原理》,“标准成本”、“预算控制”和“差异分析”等这些与泰罗的科学管理直接相联系的技术方法,开始被引进到会计体系中来.与此同时,会计学术界也开始涉及管理会计有关问题的研究,形成了管理会计的初步理论体系.此时的管理会计以标准成本、预算控制和差异分析为主要内容,还未涉及到反映向企业管理当局提供决策信息.20世纪50年代以后,现代科学技术突飞猛进并大规模应用于生产.除了管理科学、组织理论、行为科学对管理会计都产生了影响外,作为现代微观经济学核心的新古典经济学,尤其是边际原理对管理会计起了主要影响.这一时期管理会计追求的是“效益”,强调的是首先把事情作对,然后再把事情做好.随后社会经济环境发生了巨大变化,原有管理会计的技术与方法已难于继续适应新的生产组织和环境及其所产生的管理上的新观念、新理论和新方法.最早提出管理会计已面临严重危机的是HThomasJohnson和RobeaKaplan.他们在1987年合著的《管理会计的兴衰史：相关性的遗失》一书中指出,目前的管理会计体系是几十年前研究成果的产物,这种早已过的管理会计体系应有一个根本性的变革,才能符合当今科学技术和管理科学发展的现实情况.后来作业成本计算法、作业管理、质量成本开始得到人们的重视和研究.

(二)管理会计学的缺陷

回顾管理会计的发展史,可以看到上个世纪20年代以来,大多数对管理会计的认识的论述都是由学术界人士提出的.学者将重点放在简化企业中的简单决策制定模型上,这种企业仅生产一种或少数几种产品,通常只有单一阶段的生产过程,而忽视了具备复杂生产过程的企业中管理者们实际面对的问题.很明显仅仅依靠财务会计程序是不能产生准确的产品成本信息.在财务会计中企业发生的直接材料、直接人工、制造费用都可以准确的归集到产品成本.但企业所发生应由企业所生产的产品共同承担的间接成本(如资产折旧、材料的卸载、检查、记录、储存等),传统上采用直接人工作为分配基础.当间接成本在整个成本中所占的比例很小,间接成本对企业内部决策也并不重要时,这种分配基础尚可满足企业决策需要.但直接人工与材料卸载、检查、记录、储存基本没有联系,如果用直接人工作为分配基础,那么必定会歪曲产品的单位成本,随着经济的不断发展,间接成本在整个成本中所占的比重也越来越高,不能准确的分配这些间接成本,产品成本不是被高估,就会被低估,会影响企业进行正确的决策.当管理成本以直接人工为分配基础时,成本中心的管理者和产品经理们将成本节约的注意力完全放在了减少直接人工成本上.当前很多企业的管理成本是直接人工的4倍~10倍,直接人工工时的少量缩减对于成本分配和产品成本就能够产生相当大的影响.管理者很快发现,由供应商提供劳动密集型零部件比成本中心自行制作要便宜,在这种情况下进行外包可以显著地降低成本.但与此同时,为了保证外包顺利进行而发生的管理成本(采购部门制定标准、考核供应商、规划部门为供应商提供运输安排、验收部门处理收到的产品等)却出现了上升地趋势.而这些新增的成本无法追溯到采购来的部件上,而是转移到厂房中剩余的劳动密集型产品及其生产过程上.直接人工分配方法还扭曲了产品的成本,并通过成本从劳动密集型程度较低的产品转移到劳动密集型较高的产品上造成了产品之间的交叉补贴.即使成本中心运用弹性预算将变动成本和固定成本分开,变动成本也会随着直接人工活动的变化而变化.

二、现代管理会计的发展

(一)现代管理会计学面临的变革

20世纪早期的时候,管理性成本与人工成本相比份额相对较小,按各产品消耗的直接人工成本进行分配是一种简便的方法.那时产品多样化程度并不高,在一条产品线内部,运用简单的平均方法将成本分配到产品上并不会在较大程度上扭曲产品成本.20世纪80年代极具竞争性的环境破坏了20世纪初期设计成本系统时的关键检测设.质量的提高、存货水平的降低、生产过程效率的提高以及自动化程度的提高,降低了产品和怎么写作中直接人工和间接人工成本的含量,直接人工成本在总成本中的比重不断下降,管理性成本在总成本中的比重大大提高,因此企业应当比过去更加仔细地理解和控制这类成本.产品和怎么写作范围的扩张,使得将成本仔细追溯到多种产品上比过去更加困难,现代管理学面临着根本性的变革.

(二)现代管理会计的发展趋势

竞争的激励要求更高质量的管理会计信息.信息技术的迅速扩张、更加激励的全球化竞争、越来越短的产品生命周期,以及企业和运营技术的革新,从而导致了对公司管理会计系统的新需求.如果企业的管理会计系统无法为评估生产过程效率和产品获利能力提供有用的指示,高层行政人员管理大型企业的能力将会减弱.企业很容易遭受较小或较专业的竞争对手的入侵.如果缺乏完善的管理会计系统,管理多重化、业务多样化的大型企业会发现很难获取业务内部化带来的规模经济和范围经济效益.一个现代典型的生产型企业应该是拥有多个部门,多工序深加工,产出多元化产品的企业,以适应社会的发展.这必然使得会计信息的可靠性出现新的问题.Lanen和Verrecchia(1987)认为在外部审计监督和技术替代的情况下,信息生产的低成本将导致会计信息出现不可靠性.他们同时提出在大企业下使用的一套会计信息系统已不能为企业的决策提供可靠的信息.对于一个小规模的企业而言,不能直接分配到产品的辅助成本很少或者只占到整个产品成本很小部分,按照财务会计程序归集产品成本不会出现很大的误差；而对于大型制造企业而言,复杂的生产过程使得按照固定的方法分配成本的准确性大大降低.

三、基于经济学视角的管理会计方法与思路

(一)模型的构建

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