当前我国税务会计的理结构

【摘 要 】税务会计是进行税务筹划、税金核算和纳税申报的一种会计系统,是独立于财务会计的一种专门会计,本身具有一套完整的理论和方法体系.新颁布的会计准则已基本与国际会计准则趋同,而会计国际化是一种不可逆转的趋势,也是我国发展的需要.

【关 键 词 】税务会计；纳税；会计报告

何谓“税务”,是关于税收的工作,可见税务会计是关于税收工作的会计,税务会计作为会计的一个分支,既要以国家税法为准绳,帮助企业认真履行纳税义务,又要在不违反法律的前提下,追求企业在纳税方面的最大经济效益.税务会计是以国家现行的税收法令、条例为依据,以稳定税收为出发点,采取统一税收制度确认计税标准,按照一般的会计原则处理各种纳税业务,具有强制性,并且随着国家税法的不断改进,处理纳税业务的具体方法也会随之而变化,税务会计更多地体现了宏观经济管理的要求.

一、税务会计的原则

依法原则,即依照税法进行会计处理；确保收入原则,即保证国家税款收入为第一要务；税法中的程序规定优于实体问题原则,纳税人的纳税义务是实体问题,履行纳税义务的手段为程序规定,税务会计中应遵循程序规定,例如缴纳税款时有疑问,应先完税,再进行申诉；接受税务机关的审计监督原则,税务机关有权监督检查纳税人的税务会计核算,纳税人有义务接受监督.对于税务会计的原则,我个人认为,包括我国在内的世界各国,其税务会计原则基本上都是隐含在税法中的,它虽然远不如财务会计原则那么明确、公认而又耳熟能详,但其刚性、硬度却要明显高于财务会计原则,纳税人一旦违反了税务会计的原则,就要受到税法等相关法律的惩处.

二、税务会计的对象

税务会计的对象是指税务会计所要核算和监督的内容.它是纳税人因纳税而引起税款的形成、计算、申报、补退、罚款、减免等经济活动,以货币表现的税收资金运动,寓于企业的全部经营资金运动之中.但是税务会计并不核算和监督企业单位的全部资金运动,而只核算和监督企业单位有关税款的形成、计算、申报、缴纳及其有关的财务活动.具体地讲,税务会计的对象包括以下几方面：

（1）经营收入.经营收入是指企业单位在生产经营活动中,销售商品或提供劳务所取得的各种收入.企业单位的经营收入是计算上缴税款的重要依据,它不仅是计算增值税、营业税等流转税的依据,也是计算所得税等收益税的依据.（2）生产、经营成本（费用）.成本（费用）是企业在生产经营过程中所耗费的全部资金支出.它包括生产过程的生产费用和流通过程中的流通费用.成本（费用）主要反映企业资金的垫支和耗费,是企业资金补偿的尺度.一定会计期间的成本（费用）总额与同期经营收入总额相比,可以反映企业生产经营的盈亏、劳动生产率的高低等,同时也是企业计算应纳税所得额的基础.（3）收益分配.收益分配是对企业在一定时期内实现的利润总额的分配.收益主要在国家、企业和职工个人之间进行分配,其“分配”给国家的部分,主要是以缴纳所得税等方式实现.因此,对收益的计算正确与否以及分配是否符合有关法规,直接关系着国家税收和企业留利.（4）税款的缴纳或减免.由于各种税的计税依据和征收方法不同,不同行业、不同纳税人对同一种税的会计处理也有所不同,因此,反映各种税款的缴纳方法也不尽一致.减免税是对某些纳税人和课税对象给予鼓励或照顾的一种特殊规定,是解决一些特殊情况下的特殊需要,是我国税收政策的一项重要内容.企业对税款的缴纳和减免,应按国家规定和会计制度正确进行会计核算.企业纳税、减税、免税等税务活动,都会引起企业的资金运动,因而都是企业税务会计的核算内容.此外,支付各项税收的滞纳金和罚款,也属于税务会计的内容.总之,所有会计要素都与纳税有关,但并不是各会计要素的每一经济事项都与纳税有关.税务会计与财务会计在总体上是一致的,但在具体内容上,税务会计的范围要小于财务会计.

三、税务会计要素

1．资产要素.从税务会计核算角度讲,对资产进行确认和计量的主要目的在于为计算应税收效益提供基础.税务会计核算意义上的资产为计税资产,即计税资产是反映企业由于过去的交易事项而发生的资本性支出,该资本性支出将在当前或以后纳税期间按照税法认可的合理与系统的方法进行摊销并计入摊销期间的税前扣除项目.从税务角度看,计税资产的实质是未来的抵税支出.

2．收入要素.应税收入是按照税法所确认、计量的收入,即纳税人从事物质生产、商品流通、交通运输、劳动怎么写作及其他营利事业所取得的所有收入,也可称为法定收入.按照税法界定的收入范围和内容,应税收入要素主要包括两类：（1）财务会计与税务会计同时确认为收入,如大部分生产经营所得.（2）财务会计与税务会计中,只有一方确认为收入,如视同销售、在建工程试运转收入、超过一年的押金、来料加工留归企业的剩余材料等.税务会计与财务会计在确认收入的原则上也不同,税法对销售收入确认的基本原则是：（下转第190页）

（上接第155页）销售货物或应税劳务为收讫销售款或取得索取销售额凭证的当天,体现了税法不考虑与某项收入相关的未来经济利益流入的风险性.与财务会计相比,税法在应纳税收入在确认上更侧重于收入形式的完成.

3．费用要素.扣除费用是企业因发生应税收入而必须支付的相关成本费用项目,即税法所认可的允许在计税时扣除的项目.属于扣除项目的成本、费用、税金、损失是在财务会计确认、记录的基础上,分不同情况确认：一是按其与应税收入的发生是否为因果关系,如为因果关系,可按比例扣除.二是在受益期内、按税法允许的会计方法折旧、摊销.三是对特定项目,不论财务会计按什么会计原则,均不得超过扣除标准.从税务会计核算角度讲,对费用进行确认和计量的主要目的也在于为计算应税收益提供基础,应税收益也是通过某一纳税期间的应税收入与可抵扣的费用进行配比来确定.

四、税务会计报告

税务会计报告主要包括各税种的纳税申报表及其附表和附报资料,纳税申报表是税务会计报告的核心.纳税申报表是纳税人、扣缴义务人在履行纳税申报义务确定应纳税额过程中所形成的纳税申报资料,是纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、扣缴义务的一种法规书面手续,也是税务机关审核应纳税款.税款征收,开据纳税凭证的主要书面依据.税务会计报告有月报、中期报告、年报,即一般税种有月纳税申报表,企业所得税有季度申报表、年终汇算清缴申报表.财务会计报告中的涉税信息与税务会计报告既有联系又有区别.财务报告的一些数据是填报税务会计报告的重要依据.例如,企业在填报《增值税申报表》时,在填写进项税额本期发生额时,该数据应与财务报表中“应交税费――应交增值税”明细科目借方“进项税额”专栏本期发生数一致.企业年度所得税申报表的填列与利润表中项目紧密联系.区别主要包括两种：一种是财务报告包含涉税信息税务会计报告不涉及.例如,财务会计报告中资产负债表列示的递延所得税税负债项目,分别表明了企业资产、负债账面价值与其计税基础存在差异.而税务会计报告并未包括这些内容.另一种是税务会计报告包含的信息财务报告不涉及.

资本的国际性流动更为频繁,为了符合税收的国际惯例,改善投资环境,防止国际避税,维护我国的经济利益,进一步扩大国与国之间的经济往来,建立独立的税务会计学科就显得更加必要.只有让税务会计从财务会计中分离出来,使税收法规与会计制度既适度分离,又必要协调,才能完善我国会计学科体系,推动我国会计理论与国际接轨,更好地怎么写作于社会主义市场经济.