新准则下无形资产核算的

【摘　要】随着经济全球化的不断深入,无形资产对社会经济进步的促进作用日益突出,越来越受到人们的普遍关注,它对企业未来的发展将产生约束性的影响.本文以新准则为依据,比较、分析新旧准则的差异,提出无形资产确认和计量存在的问题以及改进建议.

【关 键 词 】新准则；无形资产；核算

一、新旧会计准则核算比较

(一)无形资产定义的变化

旧准则规定无形资产是企业为生产商品、提供劳务或为管理目的而持有的没有实物形态的可辨认非货币性长期资产.并将无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产两类.

新准则规定无形资产是企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产,并首次将商誉从无形资产中剔除,放在企业合并中规范,这与国际会计准则规定及我国日益市场化的趋势相吻合.他强调了无形资产的“可辨认性”特征,并给出了无形资产满足“可辨认性”的标准,即能够从企业中分离或者划分出来,并能够单独或者与相关合同资产或负债一起,用于出售、转移、授予许可、租赁或交换；或者源自合同性权力或其他法定权利,无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离.

(二)研发支出会计处理的变化

旧准则规定,自行开发并依法取得的无形资产,其入账价值应按依法取得前发生的注册费、律师费等费用确定,依法申请取得前发生的研究开发费用,应当确认为当期费用,计入当期损益.按此规定,企业无形资产的入账价值只包括依法申请时发生的律师费注册费等支出,在研发过程中发生的大量研发费用都不能计入无形资产的账面成本,这会导致大量无形资产的账面价值被低估.从而大大降低了会计信息的质量.

新准则对研发支出的处理做了进一步的改进,将企业内部研发活动分为研究阶段和开发阶段,规定在企业研究阶段的费用应当与发生时计入当期损益,企业内部研发项目开发阶段的支出能够证明具备一定条件时,应当确认为无形资产.

(三)无形资产价值摊销的会计处理变化

旧准则规定,无形资产的成本,应当自取得当月起在确定的期限内分期平均摊销.

新准则对无形资产在摊销范围、摊销方法、摊销期限及会计科目的设置等方面都有了新的变化.下面就这些变化做进一步阐述.

1.无形资产的摊销范围

新准则只对使用寿命有限的无形资产进行摊销,这使无形资产的摊销范围更加明确.但是我们必须全面的考虑问题,在一定条件下使用寿命不确定的无形资产可能变成使用寿命有限的无形资产.所以企业应当于每年年度终了对无形资产的使用寿命进项复核.如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的,就应当估计其使用寿命,并进行价值摊销.

2.无形资产的摊销期限

旧准则规定的无形资产摊销期限比较具体,无形资产应在预计使用年限内平均摊销.摊销年限为预计使用年限、合同规定的受益年限和法律规定有效年限三者中的较短者,没有规定有效年限的文件,摊销年限不应超过10年.

新准则规定,使用寿命不确定的无形资产不应摊销.使用寿命有限的无形资产应在其使用寿命内系统合理的摊销.企业摊销无形资产,应当自无形资产可供使用时起,至不再确认为无形资产时止.

随着知识经济的发展,技术更新速度不断加快,无形资产贬值的风险越来越大,因此新准则规定企业至少应当于每年年末对无形资产的使用寿命进行复核,如果有确凿证据表明无形资产的使用寿命与以前估计有所不同,应当调整、改变摊销期限.

3.无形资产的摊销方法

新准则规定,企业选择无形资产的摊销方法,应当反映企业预期消耗该资产所产生的未来经济利益的流入方式,无法可靠确定消耗方式的,应当采用直线法摊销.由此可见,直线法不再是无形资产摊销的唯一方法.摊销方法的改变使无形资产的摊销更加合理和和科学,充分体现了收入费用配比的原则.同时,新准则增设“累计摊销”科目,配合无形资产的摊销方法来核算无形资产的摊销价值.

二、修订后无形资产准则适用性的分析

(一)无形资产定义

首先,新准则关于无形资产的定义强调了其具有可辨认性的特征,这就把商誉排除在无形资产的范围之外,在内容和表达上实现了统一.其次,取消了无形资产必须是“长期资产”的限制,这与国际会计准则的定义一样,从而是资产的分类更符合实际.但是我们也必须认识到可辨认性仅是区分无形资产和商誉的理论依据,而区分的关键在于确定资产的价值是否来源于合同性或法律规定的权利.目前从我国企业法律法规的完善、资本市场的发达程度、公司治理的成熟情况以及会计人员的专业能力和职业判断能力等方面来看,不能保证大多数无形资产的价值源自于合同性或者法律规定的法定权利,特别是自创的无形资产.因此,可辨认性在我国的经济环境中是否具有可操作性,还有待思考.

(二)无形资产摊销

新准则规定企业应当自取得无形资产起分析判断其使用寿命,并将无形资产分为使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产.并对使用寿命有限的无形资产的应摊销金额在使用寿命内系统合理的摊销.没有规定年限摊销的做法是新准则的一大进步,而且更加符合实际工作中的具体情况.另外,使用寿命不确定的无形资产不得摊销,只提减值,这更符合客观性的原则.根据无形资产的特点来确定无形资产的摊销方法,使得无形资产的后续计量适应了无形资产的变动特征.摊销过程中考虑残值同时增加“累计摊销”科目进行核算,这满足了会计日常核算的需要.企业在年度终了应当对使用寿命及摊销方法进行复核,这种方法符合技术更新的需要,可以有效规避资产贬值的风险.所以,可以说新准则在该方面的变化是适应经济发展的需要的.

三、对无形资产核算的建议

通过以上分析,我们也可以看出新准则中还存在一些地方需要改进.下面就确认和计量方面的改进建议作进一步说明.

1.正确计量自创型无形资产

企业自创的无形资产是企业掌握的最重要的资产之一,它包括企业文化,企业内部先进的信息交流技术、网络工作系统.这些自创无形资产能给企业带来未来经济利益,必须正确地对它们进行计量.因此,为了能客观地反映企业实际控制、拥有的资产,应合理选择计量属性.

2.明确企业的研究和开发费用

知识经济时代,企业对于新产品新技术的研究和开发力度加大,相应的费用投入增多未来经济利益的影响也越来越大.企业研发费用和企业的自创型无形资产关系密切,要正确计量自创型无形资产,前提是要做好对企业研发费用的分配,应根据研究与开发的不同特点区别对待,而不能笼统地对待.