我国会计准则国际趋同的进程

【摘 要 】会计准则的国际趋同是当前国际会计界讨论的热点问题,是会计国际化发展的必然趋势.中国要发展经济,就必须融入国际经济潮流中.本文阐述了会计准则国际趋同的定义,动因.在比较我国会计准则和国际会计准则的异同点的基础上分析我国会计准则国际趋同化的发展进程,并提出一些会计准则国际趋同的建议.

【关 键 词 】国际会计准则；国际趋同；发展历程

一、问题的提出

近年来,国际财务报告准则在世界各国的应用范围不断扩大,已经有100多个国家或地区直接采用国际财务报告准则或与之趋同,欧盟、澳大利亚、香港等国家或地区自2005年起就开始采用国际准则.从2008年开始,会计国际趋同备受瞩目：加拿大、印度、韩国、日本等国家宣布自2011年起采用国际准则或与之趋同的计划.墨西哥宣布自2012年起上市公司采用国际准则.美国也加紧了与国际准则的趋同进程,2008年9月.IASB更新了与美国财务会计准则委员会(FASB)的谅解备忘录,美国证券交易委员会(SEC)于2008年11月发布了采用国际准则的路线图.俄罗斯要求从2004年起,所有的公司采用国际财务报告准则.乌克兰要求从2003年开始,所有的公司采用国际财务报告准则.加拿大建议允许国外在加拿大上市的公司采用国际财务报告准则.2005年5月,韩国组织特别工作组,对国际财务报告准则的采纳问题进行专题研究,提出了韩国会计准则国际趋同策略,采取的是完全采纳,多步骤,多层次,与国内准则并轨的策略.日本会计准则国际趋同工作进展顺利,框架安排是协议预定的项目表,欧盟委员会也于2008年12月发布了最终决议,宣布日本公认会计原则与欧盟采纳的国际财务报告准则实现了等效.越南大多数会计准则是基于原国际会计准则委员会发布的国际会计准则制定的,大约80%的内容实现了与原国际会计准则的趋同.在世界各国会计准则国际趋同不断推进的今天,我国会计准则国际趋同的步伐又将如何呢?

二、会计准则国际趋同化的发展历程

(一)会计准则国际趋同的涵义

会计准则国际趋同是指受经济全球化的推动,国与国之间相互交流,沟通,通过寻找各国差异所在,求同存异,通过一定的途径寻求出共同认可的一致内容,促进国际协调,使各国会计准则像某套基准会计准则靠拢或与某套会计准则相似,从而向建立全球通用的会计准则目标发展.

(二)会计准则国际趋同产生的原因

会计作为一种通用的商业语言,主要是适应一定时期的商业需要而发展的,并与经济的发展密切相关.它紧密地依赖于交换和贸易,交换和贸易形式的复杂化与市场的规模化都促进了会计的发展.

1.资本市场全球化急需会计准则国际趋同

经济全球化的发展趋势,促进了区域或全球资本市场的加速形成,大量的资本在国际间流动.越来越多的公司为在国际资本市场上筹集资金,申请在多个国家资本市场上市和进行证券交易,国际性筹资活动日益增多；财务报告是确保资本市场正常运作的重要手段之一,各国出于管制需要,要求在其资本市场上融资的公司必须遵循既定的信息披露规定.资本市场的全球化,客观上要求各国会计准则趋同.

2.国际贸易发展推动会计准则国际趋同

经济一体化的今天,国际贸易的迅猛发展推动会计准则的国际趋同进程.在国际贸易中,会计信息作为贸易双方达成贸易协定的重要媒介,其质量的高低直接影响着贸易活动的开展,尤其是会计信息的透明度和可比性.各国会计准则的差异已成为国际贸易往来的一大障碍,而会计准则的国际趋同,将有利于加快信息交流,为世界各国贸易往来提供良好的信息支持,减少或者消除“国际通用商业语言”上的障碍.

3.跨国公司的发展需要会计准则国际趋同

20世纪60年代,跨国公司作为一种新的企业组织形式迅速发展起来.跨国公司经营活动对东道国的社会与经济发展具有显著性的影响,各国对跨国公司进行管制的要求亦相应提高.然而,由于跨国公司的经营业务纷繁复杂、子公司遍及世界各地,而且不同国家的会计处理方式有别,有效管制存在着极大的困难.因此,无论是为了有效地规范跨国公司的经营活动,或是跨国公司为了加强自身管理,都有必要进行国际问会计准则的协调.

(三)会计准则趋同发展的3个阶段

1.国际比较

随着国际贸易和跨国资本流动的出现,需要了解不同会计体系之间的异同,以便进行相应的评价与决策,会计国际比较应运而生.会计的国际比较,主要指不同国家会计准则之间的比较.在会计准则国际比较的过程中,人们得以判断什么是优秀的会计惯例,区分会计准则之间不必要和非实质性差别.这样,会计准则的国际比较实际上促进了会计准则的国际协调,是实现会计准则国际协调乃至全球趋同的必要手段.会计准则的国际比较可以揭示不同国家会计体系的异同,并且为会计准则的国际协调提供条件.

2.国际协调

会计国际协调是一个过程,通过这个过程,可以限制和缩小会计实务的差异,协调的目的是形成一套公认的会计惯例或准则.促进各国会计实务和财务信息的可比.关于会计国际协调的基准,存在从多重向单一发展的趋势.会计准则的国际协调程度的逐步提高,使会计准则的国际趋同成为可能.

3.国际趋同

会计准则全球趋同是新近出现的概念,是资本市场国际化达到一定程度的产物,是指受经济全球化的推动,各国国内会计准则在不断的国际比较和协调中,在国际强势集团的推动下,向建立全球通用的会计准则目标发展这样一种动态过程.资本市场的国际化,强化了会计本身的国际特征,跨国上市和发行证券范围的扩展促进了会计准则的全球趋同.

三、我国会计准则国际趋同的进程

(一)我国会计准则与国际准则的相同处

1.让更加真实

1994年国际会计准则中的《流量表准则》生效.1998年我国的《企业会计准则―――流量表》生效.利用每股经营活动流量净额去分析公司的获利能力,比每股盈利更加客观,有其特有的准确性.可以说流量表就是企业获利能力的质量指标.

2.谨慎性原则在会计实务中的运用

近年来,随着改革开放的深入和WTO的加入,会计所处的客观经济环境的不确定性越来越高.会计信息使用者应更加重视与不确定性相关的风险信息的揭示,因而,谨慎性原则在会计实务中的正确运用也应引起我们的足够注意.实施谨慎原则,对存在的风险加以合理估计,就能在风险实际发生之前化解风险,并防范风险.

3.《存货会计准则》已经于2002年1月1日在股份有限公司施行

这对于规范股份有限公司的存货核算,提高会计核算信息质量,具有非常重要的作用.我国《存货会计准则》将可变现净值定义为,“可变现净值,指在正常生产经营过程,以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额”与国际会计准则是一致的.

(二)我国会计准则与国际会计准则的差异及原因分析

走向国际趋同的第一步,应该是对本国会计准则与国际通用准则之间的差异和原因作出客观分析.将我国会计准则与国际会计准则或其他有关国家会计准则作进一步对比,仍然可以发现它们之间存在的一些差别.概括起来,我国会计准则与其他相关会计准则的主要差异有：

1.我国实行会计准则与会计制度并行的做法,这与大多数国家的做法是不同的.在当今世界,各国采用的会计规范形式主要有两种：一种是英美等英语国家普遍采用的会计准则的形式；另一种是以德国和法国为代表的欧洲大陆法系国家采用的会计立法和会计制度的形式.近年来,随着经济全球化形势的发展,欧洲大陆法系国家的会计规范形式大有向英美海洋法系国家会计规范形式转化的趋势.我国会计准则与会计制度并行的做法,从长远来看,不利于我国会计准则的发展及与国际准则的趋同.

2.我国现行会计准则的结构由基本准则与具体准则构成,并将类似于概念框架的内容归人基本会计准则.这种做法与国际惯例有较大出入.在国际会计准则与各国会计准则中都不存在基本准则与具体准则之分,并且在IASC的“编报财务报表的框架”、美国FASB的财务会计概念框架以及英国会计准则委员会的“财务报告原则公告”中都明确指出,概念框架不属于会计准则的内容,不具有会计准则的效力.

3.我国会计准则的涵盖面较小,规定不够详细,可操作性较差,对一些新问题尚未涉及.由于我国制定会计准则起步较迟,并且由于各种原因至今只发布了16项会计准则,相对于美国FASB的约150项准则公告和IASC的41项国际会计准则,数量要少得多；并且,我国会计准则对金融工具、投资性房地产、雇员福利、养老金计划、物价变动和通货膨胀、银行、保险业、农业等会计事项的处理均还未涉及；此外,由于我国会计准则与会计制度并行,尤其是在2001年开始实施新的《企业会计制度》之后,会计准则似乎只是成为制定《企业会计制度》的指导纲领,会计准则本身的可操作性相对就变得较差.

4.我国会计准则对公允价值和价值重估的方法较为排斥.这虽然有利于避免企业舞弊和利润操纵的行为,在一定程度上也符合我国当前的国情；但对公允价值一概否认的做法,与会计准则国际发展的趋势并不一致.在经济全球化、企业购并愈演愈烈和金融工具层出不穷的今天,公允价值已跃升为与历史成本并驾齐驱的新的计量属性.因此,我国不能一概否认公允价值的使用,从而加大与国际通用准则的差距.

5.在具体会计处理以及披露要求上我国会计准则与国际会计准则也存在不少差异.仅就我国已发布的16项会计准则与相关的国际会计准则》相比,至少存在下述差异：存货准则、流量表准则、建造合同准则、固定资产准则、租赁准则、收入准则、借款费用准则、关联方披露准则、投资准则、中期财务报告准则、或有事项准则、无形资产准则.

此外,我国会计准则制定机构的性质、准则制定程序、准则实施范围和准则执行机制等与其他国家的通行做法也有较大的差异.

四、结束语

随着经济一体化过程的推进,会计国际化发展已成为一种趋势,而会计准则会计趋同作为会计国际化发展的重要推动因素,其必要性也已在世界范围内达成共识.我国应对会计准则国际趋同的态度主要可以理解为,趋同是进步,是方向；趋同并不等于相同；趋同是一个过程,是一种互动.