对合并报表相关问题的

摘 要 ：在日益激烈的市场竞争环境下,我国企业集团得到了迅猛发展,企业间的合并、并购现象越来越频繁,经济表现手法形式也随之增加.在我国,会计理论起步较晚,就目前来看,我国市场经济中出现了部分亟待解决的问题,某些企业为了高额的虚检测利润实施人为操作,还有部分集团企业利用权益结合法与成本法粉饰会计报表等等.因此,伴随着市场竞争日益激烈的经济条件,对合并会计报表相关问题进行探讨就显得尤为重要,从而积极解决合并报表中存在的一些问题,提升企业集团的会计信息质量.本文从几个方面阐述了合并会计报表存在的若干问题,并展开进行深入分析,并在此基础上,结合合并会计报表的实际状况,有针对性地提高合并会计报表质量的对策与措施,存在一定的现实意义.

关 键 词 ：合并；报表；财务报表；存在问题

一、合并报表概述

1、关于合并报表的范围

对于合并报表有关范围的规定,强调实质用于形式,以控制为基础来确定有关合并的范围.控制即为实际意义中的控制,即一个企业可以控制另一个企业的财务及经营的政策,并且还能从另一个企业的日常经营当中获取利益,并不单单是法律形式的控制.在一些情况下,即使是某一方拥有形式意义上的控制权,但依据公司章程以及某些协议合同的规定,这一方也许并不存在实际意义上的控制权,这种情况就不该编制合并报表；反之,即使某一方不存在控制权,但依据公司章程以及某些协议合同的规定,对投资对象拥有实际的控制权,并可以获得与之对应的利益,这种情况就该编制合并报表.因此,我国合并报表的范围应是实际拥有企业经营、获取利益以及财务决策权利的情况下,才把其加入进合并范围中.以控制为基础来确定有关合并的范围,充分体现新的会计准则下,强调实质重于形式的原则,也进一步为我国会计有关合并报表合并范围规定的国际趋同打下了坚实基础.

2、关于合并报表的会计处理方法

就目前来看,我国集团企业处理会计合并业务主要采用的是权益结合法与购写法两种方法.权益结合法与购写法各自都有其自身的具体使用方法和依据,同时也会对合并报表收益产生不一样的影响.

2.1权益结合法

权益结合法就是把企业间的合并当作是经济资源的继续与联合,让合并双方的股东对其自身的权益、资产、负债实施合并,共同分担合并以后的企业主体风险.就是说在权益结合法当中,企业的合并即权益的继续与联合,并不是购写,检测设某公司用其普通股完全交换另一公司的所有普通股,这种情况的本质,即参与进行合并的全部股东,一起对他们所有的日常经营实现控制,所有者权益在合并企业当中仍然继续存在,此方法即将子公司的账面资产价值当作是母公司购写成本的计价基础,公司合并以后的利润包括本年度合并之前就已实现的利润以及以前年度累计得来的留存收益.

2.2购写法

购写法编制合并报表就是把企业的间合并当作是某家企业对另一家企业净资产的购写行为,而这种行为与企业从外界直接购写资产并不存在本质差别,就是说企业对于自身承担的负债与收到的资产是用与其交换的权益或者资产的价值来进行权衡的.在实施合并处理的过程中,购写成本的计算是以放弃资产的公允价值或者实际支付的价款为依据的,企业实现合并以后,依据成本计算而来的利润包括在购写企业的利润之中.完成合并之后,流出经济资源的一方得到了经济资源的控制权,而被合并一方失去了有关经济资源的控制权,上述即为企业购写法的本质所在.

二、合并报表方面存在的问题

1、合并报表范围存在的问题

虽然在新会计准则当中已经对合并范围的基本条件进行了界定,但在实际工作当中,依据控制对合并报表的合并范围进行判断时,还存在着某些特殊问题需要完善.

1.1不同业务性质的被投资企业问题

就目前而言,在我国有关的准则当中,对业务类型和投资方不相同的被投资企业的相关问题暂时还没有进行明确的规定,所以,在实际工作当中,是否将这类企业纳入合并报表的编制范围当中,找出其判断依据即成为了目前亟待解决的问题.

1.2临时投资问题

检测设一家企业对另一家企业的投资行为仅仅是临时性质的,并且没有打算经由参与被投资企业的财务及经营的政策,以致从被投资方的日常经营当中获取利益的,投资方仅是要在短期的经营活动当中获取利益.

1.3联营企业问题

联营企业就是指投资企业可以对其产生影响较为严重的被投资企业.这里的影响较为严重即指对某个企业的经营与财务政策拥有参与权以及决策权,但是并不可以单独控制或是与其他方联合控制相关政策的制定.

1.4合营企业问题

一般来说,会计上面所指的合营企业应该是针对特定的被投资企业的,检测设某企业的全部重大经营与财务政策都应该通过其全部的投资方共同商议决定,无论哪一方都不可以单独对该企业的经验与财务政策进行确定的,那么该企业就是其全部投资方的合营企业.

2、合并报表会计处理方法存在的问题

权益结合法与购写法皆为我国当前企业合并中所采取的会计处理方法.根据相关规定,我国会计实务界目前所采取的做法是：投资单位所产生净亏损额由母公司进行确定,投资账面价值降低到零为限度,在编制合并报表的过程中,对于投资企业没有经过确认的被投资方的亏损分担额,可以考虑在合并报表的未分配利润上添加没有进行确认的投资损失,未分配利润与投资损失都说明了子公司的投资亏损额没有被母公司进行确认.现行会计准则采用的是权益结合法与购写法并存的形式,伴随会计理论的逐步发展,购写法在未来将成为主要方法,倾向取消权益结合法说明了合并报表会计处理方法的未来趋势,但就目前情况考虑,如今将权益结合法取消尚且过早,还存在着诸多问题需要解决.我们在追求趋同化国际潮流的同时,要先重点考虑适应自身国情的准则才是最为重要的.

在会计处理方法的选择上,我国目前很多的上市公司换股合并都采取的是权益结合法.这不但体现了权益结合法本身的优势所在,另一方面,购写法实施条件还不够成熟,这也是采取权益结合法的重要原因之一.

三、合并报表问题的解决对策

1、关于合并报表的范围

对于合并报表有关范围的规定,在新旧会计准则之间相比,产生了比较大的变化.在旧的会计准则当中规定了很多种合并不纳入范围的状况,相比之下,新的会计准则实质重于形式,以控制为基础来确定有关合并的范围,考虑全部相关因素与事实进行综合判断.必须要实际拥有企业经营与财务决策,并且能够从当中获取相应的利益的情况下,才可以被纳入到合并范围中.

在现行的会计准则当中规定,母公司对于能控制的全部子公司都应加入进合并范围中,并且以控制为基础,进行母公司对子公司的综合判断,不一定要考虑股权比例.所以,想要评判某被投资企业是不是由投资方进行控制,就必须从实质着手,从实质上把握合并报表的相关范围,以充分体现新的会计准则下,实质重于形式的原则.所以,想要评判某被投资企业是不是应该加入进合并报表的有关范围中,就要判断投资方能否决定被投资方的财务及经营的政策,并且还能从被投资方的日常经营当中获取利益.

所以,在了解、把握了控制判断标准的基础上,在实际的操作当中,关于合并报表的各种合并范围的问题就可以较容易做出判断.在分析了一些合并报表范围存在种种问题的基础上,通过对控制原则的正确理解与把握,应该把被投资企业当中业务性质不相同的加入进合并范围,而那些临时性投资的,包括联营、合营企业在内的被投资企业,都应该排除在合并范围以外.

考虑投资方并不可以单独对合营企业进行控制,而需要和其他方进行共同控制,所以考虑将合营企业排除在合并范围以外.

2、关于合并报表的会计处理方法

综合考虑上述问题,权衡在新的会计合并准则中实行了权益结合法与购写法二者相结合并存的形式,其实质是较为符合我国现状的,借鉴国际发展趋势及其经验,购写法已成为主要方法.笔者认为,可以从下述几个方面进行综合考虑,积极有效解决合并会计报表方面存在的问题.

2.1加强会计人员的专业技能与道德素质

财务人员的专业素质对企业财务管理的水平有着直接影响,在市场竞争日益激烈的经济条件下,新的环境对财务人员提出了更高的标准与要求.集团公司要对其自身的财务人员进行了有效的督促,使其不断改进自身执业质量；集团公司应该定期或不定期地对财务人员进行培训,更新财务人员的理财观念,对其职能进行重新定位,防止出现道德风险；对财务管理人员实行奖惩制度,明确划分其应该行驶的权利和履行的义务,完善相应的制度体系,做到有章可循,不可让规章制度成为文件,还要落实到实际行动,真正做到好要奖错要罚,防止财务人员为了谋取自身利益,而在执业过程中出现违反职业道德,违背执业原则的行为；此外还应从教育入手,强调理论学习,掌握有关法律、税务、保险、金融、证券等的相关知识,拓宽自身知识结果,加强职业道德教育与继续教育,不断提升财务人员的业务水平、职业道德水准以及社会责任感,强调财务人员自身诚信,树立操守为重、诚信为本的职业道德,努力提高会计人员的素质,从而进一步为我国会计合并报表合并范围规定的国际趋同打下了坚实基础.

2.2建立完善、健全的资本市场

就目前现状来看,由于一些客观条件的限制,现行权益结合法与购写法二者相结合并存的形式,但就未来的发展趋势来看,购写法将占据主要的地位.所以应该做到未雨绸缪,建立完善、健全的资本市场,完善经济体制,健全评估机构体系,积极给购写法未来的大力实施创造条件,充分提升公允价值的认可程度.

2.3努力加强会计准则的可操作性

在现行的会计新准则当中,对待两种方法的应用,通常仅仅是考虑合并参与各方是否是在同一控制下,并以此作为判断依据的,就是说只要进行合并符合同一控制的条件,即采用权益结合法,反之就采用购写法,其可操作性水平偏低.所以,我国在探索应用限制条件的同时,还要考虑到具体的国情,努力加强会计准则的可操作性,从而使企业在合并中尽量避免人为操作权益结合法问题的发生.