会计新规下,企业有晴有雨

自2006年2月15日财政部颁布新《企业会计准则》（以下简称“新会计准则”或“新准则”）以来,“新会计准则”一直唱响着中国会计界的主旋律.历经多年酝酿终于破茧而出的新会计准则体系实现了与国际会计惯例的实质性趋同,这份用中文表述的会计新规既体现了国际财务报告准则（IFRS）的精神（如引入现值和公允价值计量基础,将财务报告的表述改为财务报表以及少数股东权益的移位等）；针对业务特殊、结构复杂的交易（如同一控制下的企业合并等）和特定类型行业（如生物资产和石油天然气等）的会计核算做出了具体的规定.同时,新准则充分考虑了中国经济发展的特点,保留了一些不同于国际财务报告准则的规定,如已计提的资产减值准备不得转回、针对某些政府补助的特殊会计处理以及不具有投资关系的国有企业之间的交易不作为关联方交易披露等.与国际惯例实质性趋同的新会计准则体系的颁布,在中国会计国际化的征程中迈出了重要一步.

与新准则颁布接踵而来的是财政部对新准则执行时间表的安排,根据财政部的规定,新会计准则将于2007年1月1日率先在上市公司实施,鼓励其他企业执行.随着历史的车轮驶入2007年,上市公司2006年年报披露工作也拉开了帷幕.根据上、深两交易所的部署,上市公司应当于2007年4月30日前完成2006年年报披露工作,特别要求上市公司要结合新准则的规定及自身业务特点,在年报中详细分析并披露执行新准则后公司可能发生的会计政策、会计估计变更及其对公司财务状况和经营成果的影响.

对企业而言,新会计准则意味着什么?挑战还是机遇?各界反应不一.对于财政部未作出明确强制时间要求的其他企业,其执行新准则的积极性如何?为了解实务界对新会计准则实施的看法,ACCA北京代表处于2006年12月24日召开“直面2007年新会计准则正式实施的挑战”主题研讨会.与会有关人士就新准则对企业的影响从不同角度进行了广泛交流.

会计国际化有助于企业国际化和内部管理

随着经济全球化和中国加入WTO,“Made in China”的商品在世界各国随处可见.在中国商品大量出口的同时,近年全球被诉倾销的4000多个品类商品中,近1/3都是针对中国的.统计资料显示,中国企业在国际贸易的反倾销诉讼中,因败诉遭受的损失已超过96亿美元,其中,会计准则未能与国际接轨成为其中一个重要原因.在反倾销大有愈演愈烈的形势下,产品成本的计量如何才能让国际市场信服,成为国内众多出口企业的“心病”.根据之前的准则和会计制度,企业为职工缴存的社会保险、住房公积金等计入期间费用,没有计入产品成本,因此,欧美国家总是不理解,在中国产品的成本构成里,人工成本所占比例相对较小.而按照国际惯例,产品成本构成中,人工成本所占比例应是最大的.而且,原有会计规定中,对有关会计要素的计量等都没有采用国际惯用的公允价值.应时而出的新准则对企业为获得职工提供的怎么写作而给予的各种形式的报酬及其他相关支出全部计入职工薪酬（包括各种社会保险、住房公积金、工会经费等）,根据不同情况将职工薪酬计入产品成本或相关资产成本.由此可见,新会计准则的实施为国内出口企业应对反倾销诉讼平添了几分胜算.

不仅如此,中国海洋石油有限公司财务报告及业务分析高级主管李鹏认为,新准则的实施在降低融资成本、保证会计信息质量等方面有助于中国公司的发展.他指出,公司的目标是投资者利益最大化.由于旧准则存在一些问题,公司对外披露的信息不是很透明、合理,造成投资者和公司管理层在信息上的不对称.从公司治理角度来看,这种情形不利于公司目标的实现.新会计准则采用了与国际财务报告准则趋同的原则,对会计信息质量有比较好的保证.目前,国内许多企业都在走国际化的道路,按照与国际准则趋同的新准则提供的会计信息更符合国际资本市场和其他的融资渠道的要求,便于国际投资者的理解和评估.此外,中国企业越来越多地参与国际并购,以与国际准则趋同的新准则作为会计信息编报基础,对于并购的成功及所需成本等的影响都是正面的.”

北京罗地亚东方化工有限公司的王新江认为,新准则的实施有利于外资企业的管理.他说：“外资企业通常需要按中国及控股公司所在国（或上市所在地）等多个标准披露会计信息,虽然这对国内的外资企业依据境外标准编制的财务报表没有直接影响,但新准则与国际标准的趋同,可以使这些企业依据中国标准制定的会计政策、财务制度更大程度上采用与其总部一致的规定,并使不同标准的报表结果更为接近,因此,有利于集团的财务管理.”

企业是一国经济的微观元素,因此,实施新会计准则在帮助国内企业在国际化进程中做大做强的同时,必将为进一步加深中国参与国际化的程度和促进中国宏观经济的发展提供强大的助推力.

执行新准则的积极性因动机和成本因素大打折扣

截至目前,虽然新会计准则的“试验田”仅选中了上市公司,对其他企业尚未给出时间表,只是鼓励执行,但基本可以肯定的是,新会计准则在其他企业的施行,只是时间早晚的问题.新会计准则中重要条款的变化,虽然不会在本质上影响企业的盈利能力,但执行新准则会对企业的业绩表现产生影响,进而影响到企业的税收负担以及与投资者的关系.因此,新准则的影响范围绝不仅仅局限于上市公司,而是波及所有行业的所有企业,并且,这种影响还是全方位的.

显然,是否执行、早执行还是晚执行新会计准则,会在多方面对企业产生直接或间接影响.有着多年实务操作经验的景华天创（北京）咨询有限公司执行董事、总经理丘创先生,一针见血地指出了企业执行新准则的动机：“总的来说,影响企业执行新准则积极性的动机主要有两个,一是税收动机,二是融资动机.两者的影响是反向的：融资动机趋向于把报表做得好看,而税收动机则趋向于将利润做少,少纳税.”

中小企业对新准则作何表情?北京天地房地产开发有限公司副总经理马篆阶的话很具代表性：“对于执行新准则,多数小企业可能没有什么紧迫感,如果有选择余地的话,恐怕当前这种状况还要继续维持下去.作为小企业,我们非常渴望准则制定机构能够尽快推出适用于中小企业、简化的会计准则.” 丘创一针见血地指出了中小企业对会计新规淡然置之的原因：“主要还是成本问题”.他认为,即便是一些出口企业,如纺织品、小五金类的出口企业,新会计准则可能给反倾销诉讼带来的优势也不能有效提高这些企业执行新规的热度.

挑战不容低估

值得注意的是,虽然新准则有助于提高会计信息质量和透明度,但仍留给公司较大的利润操纵空间.如新准则允许企业将债务重组收益作为利润,尽管这一规定与国际惯例趋同,但某些高负债公司借此蓄意包装利润的威胁还是现实存在的；公允价值操作的不确定性,使得房地产、金融等资产价值的评估大受影响,有可能成为某些企业操纵利润的新工具.“盈利上升,多提跌价准备；盈利下滑,冲回跌价准备”是上市公司操纵利润的常用手段之一,尽管新准则关于资产减值不得转回的规定堵住了这一调节利润的漏洞,但部分公司可能会在2006年通过转回资产减值使利润“一飞冲天”.新准则能否有效遏制财务丑闻?监管层面临着严峻考验.

即使是在欧洲,向国际财务报告准则过渡的过程也伴随着失误、混乱和惊慌失措.从新准则颁布至具体实施,留给上市公司“消化”的时间只有10个半月,而新《企业会计准则――应用指南》直至2006年11月份才姗姗迟来,对于上市公司和注册会计师而言,无疑是巨大的挑战.如果执行新准则,首先意味着企业需要评估修订内容可能产生的影响,对可供选择的会计处理方法做出关键判断,制定自身的会计政策体系以适应执行新准则的要求.随后,再将新政策和新制度真正嵌入到企业的财务报告流程和日常经济管理活动中.由于实施新准则涉及企业的多个方面,对中国企业来说,执行新会计准则成为一项不小的负担.

税务机关尚未针对新会计准则出台详细的税务处理规定,随着新准则与税收规定之间差异的进一步扩大,所需的大量调整在一定程度加大了企业的工作量和工作难度.丘创认为新会计准则中实施难度最大的是所得税准则,他说：“新所得税准则采用了与国际会计准则一致的递延纳税法,而且是资产负债表债务法,这与以前的利润表债务法有根本不同,导致调整的范围不仅仅是影响损益的项目,结果是暂时性差异的调整范围扩大.也就是说企业资产的账面值和计税基础之间的差异比以前损益项目的时间性差异宽泛得多,调整的内容更多.而且新准则又涉及资产的公允价值,而税务很多规则是基于历史成本的,这又是暂时性差异比以往时间性差异调整项目更多的重要原因.”李鹏认为,公司财务人员根据会计准则或以前的会计制度完成财务报表编制工作之后,年底还要经过税务部门的审查.原先的准则与税收规定之间的差异较小,很多不是根本性的,或者说彻底颠覆性的.对于会计要素的计量,新会计准则一改原先以历史成本为计量基础的状况,引入公允价值和现值计量基础；但是,当前有关的税收制度或要求并未做出相应的变动,导致按新会计准则编制的会计信息和根据有关税务规定提供的信息之间存在比较大的差异,必然需要大量的调整.对一般公司而言,如果以前没有税务会计的准备,单靠一般财务人员不可能完成如此大的调整工作.

从事过信息系统实务的丘创对执行新准则会大大增加企业信息系统成本表示了担忧.他认为：“新准则的实施将大大提高企业在信息系统上的投入,而准则制定者一般不会考虑新准则执行的信息成本问题.可以这样讲,一个大的企业集团如果严格按新会计准则或IFRS的要求合并报表,并同时支持萨班斯法案,如果写世界级的合并报表软件工具来实现,仅在合并报表信息系统上的投资至少要三、四百万元的数额.”李鹏和王新江都认为企业执行新会计准则会大大增加企业在信息系统上的投入.李鹏和王新江也认为,由于新准则实施会涉及大量数据的追溯调整,仅靠手工调整难以实现也难以保证调整的准确性,需要借助很好的信息系统才能实现,因此,执行新准则对信息系统提出了较高要求.

实施新会计准则对企业的影响是全方位的.中国工商银行北京市分行信贷管理部的吕周勇表示,“由于公允价值计量模式的引入以及一些条款的重大变化,新准则实施必然引起利润波动幅度的增大；新准则对于金融企业的影响远不止这些,例如会对银行的信贷业务带来冲击.从短期来看,我个人认为对于国有大型上市公司而言,报表的调整变化对于这些企业信用评级的影响不大,相比较,对大型非国有上市公司的影响相对大些.”王新江对此也深有感触：企业为获得借款需要符合的财务比率很可能会因新准则的实施而被打破或绷紧,加大了融资的不确定性,为此,企业需要重新审阅相关条款以识别并矫正潜在问题.

“像我们这些小企业,财务人员力量薄弱,能够维持日常经营管理,按时纳税就行了.执行新准则对我们来说确实是一个挑战,也是一种负担.”马篆阶的上述谈话代表了多数中小企业的看法.对此,丘创也不为担忧,“出于执行成本考虑,如果执行新准则,多数中小企业恐怕会请会计师事务所代为做账.”