营业税改增值税的影响

摘 要 ：作为结构性减税的重要举措,营业税改增值税的大幕已徐徐拉开.企业应提高认识,学习相关政策法规,了解营业税改增值税政策对自身行业的影响,并采取有效措施积极应对.

关 键 词 ：认识；营业税；增值税

2011年11月16日,财政部、国家税务总局下发了《关于印发<营业税改增值税试点方案>的通知》（财税〔2011〕110号）和《关于在上海市开展交通运输业和部分现代怎么写作业营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2011〕111号）两个文件,明确了从2012年1月1日起,在上海市交通运输业和部分现代怎么写作业开展营业税改征增值税的试点工作.2012年7月25日,国务院常务会议决定,自2012年8月1日起至年底,将交通运输业和部分现代怎么写作业营业税改征增值税试点范围,由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳10个省（直辖市、计划单列市）.明年继续扩大试点地区,并选择部分行业在全国范围试点.此次营业税改增值税体现了我国的税收制度在改革中不断完善,最大限度消除重复征税,实现中性税收原则的基本方向.

一、营业税改增值税的意义分析

营业税和增值税是我国流转税的两大税种.其中营业税是以营业收入为征税对象,属价内税；而增值税是以商品或劳务的增值额为征税对象,属价外税.自1994年,我国实行分税制财税体系以来,流转税方面一直存在着两大问题：一是生产性增值税不能完全解决重复征税的问题；二是营业税不能保持与增值税的统一,无法实现真正的税收公平.2009年,为应对世界金融危机,促进经济增长,我国实行增值税由生产型向消费型的改革,允许纳税人抵扣购进生产用设备等固定资产的进项税额,有效解决了增值税在某些情况下重复征税的问题.随着时间的推移与制度的优化,我国税收制度方面的问题已经不是增值税自身,而是在整个流转税制度上.因此国家适时推出营业税改增值税的试点,解决整个流转税制度方面的弊端.

营业税与增值税的并存在征管方面及调节目标上都存在矛盾.首先是两个税种在征税范围的划分上经常出现问题,不仅导致国税地税两个税务机关日常税收征管不能有效地协调,而且导致纳税人无所适从；其次是调节目标上的矛盾.营业税的调节目标是消除行业差别,而增值税调节的主要目标是为了消除重复征税,二者并存的结果是增值税基本消除了重复征税因素却不能体现行业的差别,而营业税基本消除了行业差别却不能消除重复征税.此次,营业税改增值税,并且增加税率档次,可以慢慢解决上述问题.

改变营业税重复征税的弊端.营业税为价内税,上环节征收的营业税构成的组成部分,为下环节征税的税基,因此当某一商品或劳务存在多个流转环节时,以流转为税基的营业税就会出现重复征税的现象.在市场经济体系中,重复征税显然不符合法理,而且不利于企业的发展.

完善增值税抵扣链条.增值税原则上以增值额为征税对象,实际操作时,用商品销项税额减去进项税额,得出企业应缴纳的增值税额.但是由于增值税和营业税的平行征收,导致含有劳务价值的商品在销售时,无法获取劳务的进项税额,造成增值税抵扣链条的不完整.2009年,我国实行增值税转型,实行消费型增值税,允许企业购写的生产设备抵扣进项税额,在一定程度上减轻了企业的税收负担,同时也促进了增值税抵扣链条的完善.此次,营业税改增值税,进一步完善了增值税链条,税收环环相扣,税收法规更趋合理.

有利于结构性减税,促进现代怎么写作也的发展.现代怎么写作业的发展是一个国家经济腾飞的标志,通过营业税改增值税这一结构性减税政策,有利于营造一个宽松的投资环境,为现代怎么写作业的发展提供更多资源和生产要素,从而促进现代怎么写作业的发展.

降低税务机关的征管难度和征管成本.营业税和增值税的平行征收,使得某些领域出现混合销售或是兼营的行为.这两种行为,首先是区分较困难,易产生征管漏洞；其次是难以界定,易成产征管矛盾.营业税改增值税,从根本上杜绝了混合销售和兼营行为,降低了税务机关的征管难度和征管成本.

综上所述,实施营业税改增值税试点既有利于完善现行税制,同时有利于社会专业化分工,推动产业结构调整和优化升级,降低企业税负,增强企业实力.

二、营业税改增值税对企业的影响

营业税改增值税对社会总体而言是减税的,但是具体到行业或是企业时,税收则有可能是增加的.本文以鉴证咨询类行业为具体分析对象,阐述营业税改增值税对企业的影响.根据规定,应税怎么写作年销售额超过500万元（含本数）的纳税人应申请为增值税一般纳税人,未超过500万元的为小规模纳税人.同时应税怎么写作年销售额未超过500万元的小规模企业,如果会计核算健全,能准确核算并提供销项税额、进项税额的,也可申请成为一般纳税人.鉴证咨询行业中一般纳税人适用税率6%,小规模纳税人的适用税率为3%.

（一）鉴证咨询行业中的一般纳税人税负会增加.这是因为鉴证咨询行业原缴纳营业税时,是按照营业收入的5%缴纳,而营改增之后,适用的税率是6%.虽然有增值税进项税额可以抵扣,但是这部分抵扣额小于营业收入的1%,不能抵消税率提高的影响.鉴证咨询行业的营业成本主要是工资福利、房租、差旅费等,这些费用都不能作为进项税额抵扣,电脑等办公用品虽然可作为进项税额抵扣,但是金额不大,且通常难以获取增值税专用,因此鉴证咨询行业可抵扣的进项税额较少,不足以弥补提高税率由5%提高至6%的影响.

检测如某鉴证咨询类公司营业收入1000万元,原征收营业税时,需缴纳营业税为1000×5%等于50万元.营业税改增值税后,检测设可抵扣进项税额的营业成本为X,则其应缴纳的增值税为1000÷（1+6%）×6%-6%X.寻找营改增前后税负相等的平衡点：1000÷（1+6%）×6%-6%X等于50,可推出X等于110万,即可抵扣进项税额的营业成本与营业收入的比例要达到110÷1000等于11%.也就是说企业在可抵扣进项税额的营业成本占营业收入的比例超过11%时,营改增会使企业税负降低；反之,企业在可抵扣进项税额的营业成本占营业收入的比例低于11%时,营改增会使企业税负增加.实际上正如前面分析,鉴证咨询行业的成本中可抵扣的比例很低,因此,鉴证咨询行业中的一般纳税人在营业税改增值税后,税负会相应增加. （二）鉴证咨询行业中的小规模纳税人税负会降低.营业税改增值税之前,小规模纳税人需按营业收入的5%缴纳营业税；营业税改增值税之后,按简易征税办法缴纳增值税,税率为3%,税率降低两个百分点,因此税负下降.例如某鉴证咨询企业,营业收入为100万元,营改增之前,需缴纳100×5%等于5万元的营业税；而营改增之后需缴纳100÷（1+3%）×3%等于2.91万的增值税,少缴纳5-2.91等于2.09万元,税负明显降低.

营业税改增值税对企业的影响,除了企业所在行业适用的税率外,主要应看企业成本中可抵扣的增值税进项税额.上述分析的鉴证咨询行业,由于可抵扣的进项税额较少,因此其一般纳税人会在实行营改增后,税负增加.但是对交通运输业、有形动产租赁业等由于大量采购的动产、设备等都可抵扣进项税额,因此其一般纳税人在营改增后,税负可以相对减轻.

三、积极应对营业税改增值税

营业税改增值税对企业而言是机遇也是挑战.企业应正确理解和把握税改政策,充分利用税改带来的机遇,实现企业经营活动与税改方案的主动对接.

（一）企业应提高认识,加强税改后的政策指导与业务培训,尤其是企业管理人员和财务人员,应熟悉营改增给企业业务带来的影响,提前采取应对举措,充分把握机会,提高企业受益,降低纳税风险.

（二）企业应规范会计核算,加强税务管理.营业税改增值税,对企业的会计核算、管理、纳税申报等活动提出了更高的要求.企业要做好税务管理的基础工作,规范财务管理,以有效降低税收成本,防范税务风险.

（三）企业要客观分析营业税改增值税带来的影响,并作出合理判断.税收政策的变动能否影响企业效益,不仅取决于企业实际缴纳的税收,还取决于企业在市场中的地位,取决于企业对产品的定价权和税负转嫁的能力.因为营业税和增值税都是间接税,企业可以通过对产品的定价将税负向上游企业或下游企业转移.

（四）税务部门应完善配套,为小规模纳税人增值税专用提供方便.小规模纳税人按照低税率缴纳增值税,无法开具增值税专用,因此会造成抵扣链条的终端,而有些客户要求取得增值税专用用于抵扣进项税额,否则选择其他销售方.这样导致小规模纳税人的业务开展在一定程度上收到影响.因此,建议税务部门增值税,解决好小规模纳税人对增值税专用的需求.

营业税改增值税是我国税收体制发展的必然趋势,也是与我国经济发展、结构调整密切配套的相关举措,符合世界主流税制理念.由于可以开具增值税专用,各方之间的写卖可以抵扣进项税额,从而避免了重复征税.以后,随着试点范围的扩大,更多的行业纳入增值税征收范围,进项税额抵扣的范围逐渐增加,各行业的税负相应降低,企业将取得进一步发展的空间.