我国会计报表编制方法的弊端改进措施

[摘 要] 熟练编制会计报表,是每一个会计专业人员的基本技能.本文主要分析了我国目前会计报表编制方法的一些弊端,并针对这些弊端提出了一些改进措施.

[关 键 词 ] 编制依据；数据来源；编制原理

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 12. 016

[中图分类号] F231 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2013）12- 0028- 02

笔者从事会计教学工作多年,发现很多学生在学完会计专业课后,不会熟练编制资产负债表、利润表和流量表.其主要原因是缺乏是对会计报表编制方法的系统性理解,以至一遇到新问题就束手无策.本文主要对我国目前会计报表编制方法的弊端及改进措施提出一些看法,以期能对读者有所裨益.

1.我国目前会计报表编制方法的弊端

1.1 编制依据不科学

我国目前会计报表编制依据主要是总账,辅之明细账、日记账和以前年度报表等数据.例如：资产负债表主要依据总账各科目余额,利润表主要依据总账各损益类科目本期发生额,流量表则主要依据利润表和资产负债表中的全部项目进行调整编制.由于总账、明细账等涉及账簿数目太多,数据繁杂,查询非常不方便,极易造成数据遗漏或错误.

1.2 数据来源介绍得不全面

例如：对资产负债表各项目数据的来源,一般通常只介绍几项普通项目,一些特殊项目和特殊来源很少介绍；同样,对于利润表和流量表,一般也只介绍普通格式涉及到的主要项目,其他项目介绍得很少.这样一旦遇到一些特殊项目,很多人便不知道该怎么处理.

1.3 会计报表编制原理介绍得不系统

资产负债表的编制原理是“资产等于负债+所有者权益”会计恒等式.这极易给人造成误解,以为只需要这3大类会计科目的数据即可.但在实际编制该报表的过程中,除了要用到这3大类会计科目的数据,还要用到其他所有会计科目的数据.例如：生产成本、制造费用、自制半成品等科目,属于成本费用类科目,若有余额,应记入到该表“存货”项目中；倘若某些损益类科目有余额,也应当结转到“本年利润”科目中,再记入到该表“未分配利润”项目中.

利润表编制的原理是"收入-费用等于利润"的会计平衡公式和收入与费用的配比原则.这也极易给人造成误解,以为只需要这3小类会计科目的数据即可.但在实际编制该报表的过程中,除了要用到这3小类会计科目的数据,还要用到其他所有损益类科目的数据.

流量表反映企业在一定时间内净流量以及形成原因的报表,其编制原理是将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的流量信息.但在实际编制该报表的过程中,无论直接法还是间接法,都非常繁琐,难以理解.

2.我国目前会计报表编制方法的改进措施

2.1 采用更科学的依据

笔者在实际工作中,多以“发生额及余额表”作为编制资产负债表和利润表的主要依据.它相比较以前的传统依据,有以下优点：内容更全面,数据更易得,查询更方便,格式更简捷.

在我国《会计电算化工作规范》中明确规定,在当期所有记账凭证数据和明细分类账数据都存储在计算机内的情况下,总分类账便可以从这些数据中产生,因此可以用“总分类账户本期发生额及余额对照表”来替代当期总分类账.该表也可简称为“发生额及余额表”.

在编制流量表时,可单独设置一个流量明细账,以此作为编制该表的主要依据.由于流量有流入和流出,而且流入和流出又分为若干具体项目,则可以此为依据,为库存、银行存款、其他货币资金这3个科目设立流量明细账,也可采用多栏账的形式.

2.2 增加一些特殊项目介绍

例如：在编制资产负债表时,“应收账款、预收账款、预付账款、应付账款“这4个项目,应根据各科目所属各有关明细科目的余额合计填列.“未分配利润”项目,本项目应根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额合计填列.“存货”项目,本项目应根据“原材料”、“自制半成品”、“库存商品”、“生产成本”、“制造费用”等科目的余额合计填列.

2.3 系统、透彻地理解会计报表编制原理

2.3.1 利润表编制的原理：全部一级损益类科目发生额表

利润表的数据主要有2列,本月数和本年累计数.

在编制该表“本月数”时,主要依据“发生额及余额表”,任何一个一级损益类科目,只要它有本期发生额,总能在该表上找到一个合适的位置放置下来,不能遗漏掉任何一个.在编制该表“本年累计数”时,则以本期报表的本月数加上期报表的本年累计数即可.

2.3.2 资产负债表编制的原理：全部一级会计科目余额平衡表

资产负债表的数据也主要有两列,年初数和期末数.

在编制该表“年初数”时,也主要依据“发生额及余额表”,任何一个一级会计科目,只要它有年初余额,总能在该表上找到一个合适的位置放置下来,不能遗漏掉任何一个.在编制该表“期末数”时,任何一个一级会计科目,只要它有期末余额,总能在该表上找到一个合适的位置放置下来,不能遗漏掉任何一个.

但是,有一些特殊项目,并不是用到一级科目,而是需要用到一些明细科目数据,可参见2.2的介绍.

2.3.3 流量表编制的原理

若采用直接法编制主表时：汇总流量明细账即可.

平时在编制记账凭证时,对每一行涉及到广义科目的会计分录,都要登记相应的流量明细账,期末再汇总即可.当然,对货币资金之间的增减业务（如从银行提取）,由于不影响流量,可以在平时不登记.这样,最大的优点是数据的取得简便快捷.相应地,编制的流量表则准确可靠,而工作量却不会增加太多.

若采用间接调整法编制该表附注时,其原理如下：

资产等于资产+非资产

故 +非资产等于负债+所有者权益+净利润

进行移项得出 等于负债+所有者权益+净利润-非资产

可以得出推导等式“净增加额等于净利润净增加额+负债净增加额+所有者权益净增加额-非资产净增加额”.

推导等式的左边,正项则为流入,负项则为流出,其数额可以通过资产负债表和利润表中数据计算得出.推导等式的右方,则是流量表附注的编制基础；依靠资产负债表和利润表中数据,结合企业的会计账簿,对等式右方进行逐项分析,则可将其转化为流量表的具体项目.

3.总 结

综上所述,要想熟练地掌握会计报表的编制方法,一要巧练,二要实练.巧练即要采用科学的编制依据,深刻、系统地理解会计报表编制的原理.实练即多做一些实训练习题,理论联系实际,以加深理解.

由于笔者从事会电及会计教学工作多年,尤其熟悉会计电算化环境下的数据处理过程.在会计电算化环境下,对于“发生额及余额表”和“流量明细账”等编表依据,可迅速查询或打印得出,比手工会计更快更准.对于各种会计报表,只要系统、深刻理解了其来源和依据,可以方便地定义好报表格式和取数公式,则各种报表可瞬间生成.

主要参考文献

[1]陆骥.会计电算化报表数据自动调整方法的研究[J].中国管理信息化,2010（4）.

[2]吕志明.信息化环境下编制会计报表若干问题分析[J].中国管理信息化,2008（2）.

[3]中华人民共和国财政部. 企业会计准则第30号——财务报表列报[S].2006.