关于企业会计报表合并方法的改进建议

摘 要：为了实现企业利益最大化的目标,企业必须拥有能准确反映会计信息的合并会计报表.本文分析了合并会计报表的局限性,在此基础上对会计报表合并方法提出了改进建议,旨在帮助企业实现利益最大化的目标.

关 键 词：合并会计报表；局限性；信息量；质量

伴随着我国市场经济的深入发展和改革开放的不断前行,各个企业间竞争逐渐加剧,企业的兼并、合并现象十分普遍,企业生产规模也在逐步扩大,因此就出现了大量的以控股公司形式进行生产经营的大型企业集团.所以,如果要反映这些大型企业财务状况,会计报表就显得十分重要,这就需要我们对母公司和子公司的会计报表进行合并.会计报表的合并指的是将母公司和子公司组成的集团企业作为会计主体,母公司或者其下的子公司单独编制的个别会计报表是合并会计报表的基础,由母公司编制的综合反映企业集团的经营成果、财务状况及其资金变动情况的会计报表.但由于经济活动的复杂性,合并会计报表提供的会计信息存在着一定的局限性,还有待进一步完善.

一、合并会计报表的局限性

1.合并会计报表无法反映母公司及子公司本身的财务状况的

合并会计报表反映的具体内容是众多公司所组成的企业集团的财务状况和经营成果,其会计主体是由多个法人企业组成的大型企业集团,它只是经济意义上的,而不是法律意义上的会计主体,其编制方法也有别于个别会计报表.所以说,从母公司实际情况出发编制的合并会计报表所反映的会计信息,是不能反映母公司及子公司的获利能力和财务状况的.

2.债权人从合并会计报表中获得的有实用价值的信息少

债权人把资金借贷给企业,他的目的是到期收回本金并获得约定的利息收入.资金借给企业后,债权人就失去了对它的控制,只能通过企业提供的会计信息来了解企业的经营情况.而合并会计报表提供的信息不能反映母公司及子公司本身的获利能力,通过合并会计报表计算得到的有关偿债能力的财务指标对债权人来说可能是不恰当的,甚至可能是有误导性的.债权人仅依据合并会计报表提供的信息将不可能做出正确的和最佳的决策.

3.合并会计报表不能提供母公司股东、少数股权的股东所需要的某些重要的会计信息

股东为企业提供资金的目的是追求股东财富最大化.股东处在企业之外,要想知道其目的实现与否,就需要通过会计信息来分析,比如衡量企业在资产管理方面的财务比率、资产管理比率以及反映企业赚取利润能力的比率、盈利能力比率等.而这些重要的会计信息不能从合并会计报表中完整地得到.由于合并会计报表不能反映各子公司的资产效率以及收入和费用的多少,因此少数股权的股东只能利用子公司的个别会计报表来获得这些资料.同样,合并会计报表的会计主体不是母公司,因而不能揭示出诸如母公司在子公司的股份投资占母公司全部资产（或母公司股东权益）的比率等信息,无法提供母公司的营运资本等实际情况.众所周知企业的留存收益通常是给股东发放股利的法定极限,而母公司股东无法从合并会计报表中获得这一重要的会计信息.因为合并会计报表反映的是合并留存收益,而不是母公司的留存收益.

4.合并会计报表的合并存在范围的不确定性

合并会计报表合并范围的确定在很大程度上取决于编制合并会计报表所运用的合并理论,另外也受到会计主体所处的法律环境、历史惯例的影响.在很多情况下,合并会计报表的合并范围需要编制人员凭借其职业经验做出判断,因此可能会因编制人员的不同而存在着不确定性.

5.合并会计报表缺少可比性、可理解性

在市场经济条件下,企业不断扩大经营规模,业务呈现多样化趋势,跨地区、跨行业、跨国界经营已经成为现代企业集团的发展趋势.行业不同,企业之间就很难进行比较,因而以不同行业的个别会计报表为基础编制的合并会计报表显然不符合可比性原则,对外提供的会计信息是否具有可理解性也值得商榷.

6.不完全合并影响了合并会计报表信息的全面性

企业会计准则规定,一些特殊行业不宜合并的,在编制合并会计报表时可以不予合并.因业务不同而将处于特殊行业的子公司（如工业企业所属的金融公司、贸易公司所属的保险公司）排除在合并范围之外是不合理的：

（1）这些子公司是企业集团投资建立的,若不合并其报表,合并会计报表的内容就不完整,就不能如实反映企业集团的财务状况和经营成果；

（2）从“长期投资”与“实收资本”账户的对应关系及在编制合并会计报表时相互抵销的角度看,应将这些子公司纳入合并范围；

（3）企业集团的金融公司信贷资金既有来源于企业集团内部的也有来源于外部的,既为企业集团内部所用也进行对外投资,如不将其合并,就不能真实反映企业集团的负债和对外投资状况.

7.合并会计报表的质量依赖于个别会计报表的质量

合并会计报表是以企业集团的母公司及纳入合并范围的子公司的个别会计报表为基础,并根据其他有关资料抵销有关会计事项对个别会计报表的影响后编制而成的.因此个别会计报表的真实性、公允性直接影响到合并会计报表的质量.由于我国现阶段宏观经济监督机制和企业自我约束机制尚不健全,一些企业经营者法制观念淡薄,个别会计报表信息失真问题严重,以这样的个别会计报表为基础编制的合并会计报表的质量必定受到影响.

二、克服会计合计报表的局限性

1.加大披露的信息量

应在发布合并会计报表的同时发布子公司的个别会计报表,或者以附注、说明的形式增加信息量,以满足债权人、投资者等信息使用者的需要.尽管合并会计报表提供的信息对债权人而言有一定的局限性,但也不是绝对的.若企业集团最高管理当局有权处理子公司资源,将资产从一家子公司调往另一家子公司,则从合并会计报表中得到的会计信息比从个别会计报表中得到的会计信息更有用.因此,债权人可以在利用合并会计报表时结合个别会计报表进行分析,以避免合并会计报表的局限性.同样,少数股权股东也可以结合使用个别会计报表和合并会计报表附注、说明,得到自己所需的会计信息.

2.制定企业集团统一的会计政策

应该借鉴国外先进经验,制定一套全面指导企业集团会计工作的独立会计准则.使合并会计报表具备可比性.在编制合并会计报表时,要求母公司和子公司采用一致的会计政策,同时在会计期间,几名成员企业也应保持一致.

3.增加合并会计报表的栏目

学习国外经验,增加合并会计报表的栏目,弥补其局限性.在合并会计报表中,用不同的栏目分别反映母公司和子公司的信息,把某些特殊行业的子公司单独列为一栏,作为合并会计报表的补充,弥补现有合并会计报表在信息披露上的局限性,给合并会计报表使用者提供更多的信息,让信息使用者在了解企业集团整体财务状况、经营成果及资金变动情况的同时,也了解其子公司的相关情况,掌握更全面的信息.

4.变不完全合并为完全合并

将特殊行业的子公司进行合并编报,同时在合并会计报表中增加披露关于子公司所在行业的资料,并提供个别会计报表作为补充资料,以实现完全合并,更加全面、真实地反映企业集团的会计信息,以利于信息使用者的分析使用.

5.提高个别会计报表的质量

大力加强法制教育,尤其是《会计法》的宣传教育,完善约束机制,增强经营者的法制观念,加大对违反《会计法》行为的处罚力度；同时加强道德建设工作,促使财务人员不断学习,努力提高自己的业务水平和职业道德水平；企业集团要严格要求子公司按照会计法规办事,提供客观、公允、完整的会计信息；要加强审计工作,利用注册会计师的审计来保证个别会计报表的可信度,从而提高合并会计报表的质量.

三、总结

综上所述,为了准确及时地反映企业的财务状况,企业应充分认识合并会计报表的局限并找出解决办法,制定符合企业经营理念的报表,以便给企业带来更大的收益,实现企业利益最大化的目标.