会计报表附注披露问题改进

一、会计报表附注信息披露的主要问题

(一)报表附注披露内容不充分,缺乏全面性其主要表现为以下几方面：(1)编制会计报表附注的方法过于简单.当前我国大多数企业会计工作中会计报表仍是披露会计信息的主要方式.对于有些企业甚至是惟一方式,会计报表附注、财务情况说明书等几乎没有,即使有,内容也比较简单粗糙,只是简单的几项比率分析或企业况介绍.一些重要信息,比如说表外项目的披露,利润表的附注信息比较少,流量表根本就没有真正的附注等.(2)披露内容不充分.附注信息要发挥应有的效用,有赖于其充分性的表示,目前我国许多企业为了达到操纵盈余,达到配股、贷款等盈余管理的目的,尽量避免确认负债,在信息披露时往往对有利事项披露较多,对不利事项披露较少或根本不披露.比如,对关联方交易的披露有意回避或“点到为止”；对或有事项特别是预计负债方面揭示不明确或回避揭示；还有些企业错误地理解了或有资产的范围,宁愿披露所谓的“或有资产”的“好消息”,而不愿披露或有负债.此外,在披露内容上,忽略了对未来经济活动的预测.预测性会计信息是表明企业未来发展方向的经营业绩的财务信息,它的披露能够使投资者和债权人了解企业未来的生产经营状况,从而做出合理、有效的投资决策,防范和化解投资风险.然而,我国的会计报表附注信息主要立足于过去,对未来的预测几乎没有.

(二)报表附注披露内容不统一,不具备可比性其主要表现为以下两方面：(1)会计报表附注信息披露的内容不统一.现行会计报表附注信息披露制度制定者主要是财政部和证监会两个部门,这两个部门之间由于缺乏必要的协调,在对某些会计报表附注所及的会计概念的界定上存在差异,从而导致了实际操作过程中,附注信息披露的诸多内容不统一.如,关联方范围的认定.财政部在不断地颁布新的企业会计准则,每一项具体会计准则,或多或少的涉及会计报表附注的信息披露,这些准则对会计报表附注信息披露的要求有些与证监会发布的《财务报告规定》一致,有些是不一致的.具体会计准则在变化,而《财务报告规定》没有作出相应的修改,在一定程度上影响了政策执行的难度.(2)上市公司之间的会计处理方法的口径不同,信息披露不具有可比性.对同一会计事项的账务处理,会计准则允许使用几种不同的规则和程序.如,存货计价方法、折旧的计算方法等.各个上市公司可以根据各自的特点结合实际会计事项选择不同的会计处理方法,这就使得财务报表所提供的信息因选择不同的会计政策而出现差异,从而造成会计信息的不可比性.尽管在报表附注中可以加以解释说明,但未必每个上市公司都能够表述得详尽清楚,从而产生误解.使报表使用者对会计报表中所反映的财务信息的可靠性持谨慎怀疑态度.

(三)报表附注披露内容不真实某些企业在披露会计报表附注信息时,故意含含糊糊、避重就轻,甚至隐瞒真相、歪曲事实,以此误导会计信息使用者,使其很难从中获得有用的信息,甚至获得的是虚检测信息,从而导致会计信息使用者做出错误的决策,造成经济损失.近几年发生财务会计丑闻的企业其会计报表附注信息披露中都有不实的陈述,存在虚检测信息.具体表现为：(1)隐瞒负债；(2)隐瞒重大事项；(3)关联交易；(4)会计方法的改变.

二、会计报表附注信息披露问题的原因分析

(一)制度上的缺陷随着我国社会经济的发展,新经济情况的不断涌现,而会计准则制度的前瞻性不够,不能适应会计实务的发展作出适当的补充或修订,使得一些已出现的会计实务缺乏规范,企业经济创新行为的会计处理无法可依.会计信息披露内容的充分完整是跟会计信息披露制度密切相关的.会计信息披露制度规定了披露什么,怎样披露,何时披露.从一定意义上说,会计信息披露内容的缺陷就是会计信息披露制度本身的缺陷.我国会计准则制度的不完善,附注信息披露制度的缺失直接导致了会计信息披露内容的不足.

(二)会计处理方法的可选择性会计处理方法的多样性导致一些信息内容不真实.如,对存货的计价、折旧的计提可以采用不同的方式,对坏账准备和跌价准备具体可以采用不同的比例,对费用归属期的选择和间接费用的分摊采用了不同的方法.这些不同的会计处理方法、不同的计提标准、不同的计量比例为企业进行报表粉饰提供了可能,从而无法保证会计信息的可靠性和可比性.

(三)监管部门监督不力按照国际惯例,上市公司会计报表须经注册会计师审计并签字认定,其目的是通过独立第三方认证,增加会计信息的可信度,降低报表使用者的风险.有些上市公司对会计师事务所出具的有解释性说明、保留意见、拒绝表示意见或否定意见的审计报告置之不理,没有提醒投资者注意；有的公司在年报摘 要 中对注册会计师所揭示的问题三缄其口.除企业和注册会计师自身原因外.以上问题在一定程度上可以归因于监管部门的职能重叠、多头管理,造成部门之间相互协调困难、监督不力.

(四)披露成本过大会计信息也可视为一种商品.需要耗费一定的加工成本,但揭示信息的成本必须低于其所带来的效益.按理讲,重要的信息应当详细描述前因后果,不重要的信息应当简单化,甚至省略.但实际情况是,很多上市公司会计报表附注信息存在主次、详略不分问题.许多重要的信息和不重要的信息、甚至无价值的信息均以平等的“身份”出现在会计报表附注上.这样就导致附注信息披露成本过大,使企业失去了充分披露会计信息的动力,造成会计信息披露内容不全面.

(五)会计人员业务素质不高会计报表附注披露的信息来源非常广泛,如会计政策和会计估计变更、预测信息、衍生金融工具的揭示,甚至企业管理、专业技术性知识等.这就需要会计人员不仅具备一定的会计业务知识和工作经验,还要求具有一定的相关专业知识.尤其随着会计信息披露的电子化,对会计人员的业务素质提出了更高的要求.从目前我国企业会计从业人员的实际情况看,会计人员的知识结构一时还无法满足会计报表附注和财务情况说明书披露的要求,许多上市公司都是由注册会计师代为编制.一些会计人员思想素质、道德素质不高,由于利益驱动,在会计报告附注中会提供一些虚检测的信息,造成会计信息失真.

三、会计报表附注信息披露的改进

(一)制订并颁布指导会计报表附注编制的相关会计准则国家有关部门应尽快制订并颁布指导会计报表附注编制的相关会计准则：《企业会计准则――会计报表附注》,这是解决目前会计报表信息披露中所存在问题的当务之急.这样既可以为编制会计报表附注提供一个总体思路和具体操作规范,有效地解决目前我国各种披露规范之间的冲突,以避免造成实际工作中的混乱,又有利于进一步明确附注的结构和内容,并可以提供前瞻性的指导,从而避免由于新经济业务出现而相关信息得不到披露的情况发生.随着市场经济的发展和知识经济的到来,新的经济业务层出不穷,人力资源、知识产权、衍生金融工具等许多财务信息没有得以披露,而这些信息对利益相关者认识企业是极其重要的.这些新的经济业 务无法满足严格的计量标准,不能纳入主表加以确认,但应该在附注中加以说明,以提高财务报表的相关性.

(二)建立并改革我国会计报表附注信息披露制度将现行《财务报告规定》中“公司基本情况”部分内容简单化甚至可省略；新增“特别提示事项”,如将报告期内发生的引起公司重大资产或主营业务发生变更等在内的,对公司财务状况、经营成果和流量,有重大影响事项的详细情况,作为“特别提示事项”披露的内容；简化“公司采用的主要会计政策、会计估计和合并会计报表的编制办法”；根据成本效益原则,把握好充分性和适当性的关系,完善“会计报表项目注释”；细化“表外事项”.同时在披露过程中应结合企业性质和规模特点,对附注信息披露规范进行特殊考虑.一般来说,多个投资主体从详披露,单个投资主体从略披露；上市公司应从详披露,非上市公司可从略披露；规模大的企业从详披露,规模小的企业从略披露.凡是影响重大的财务会计信息,公司应予以充分披露,不得对外提供虚检测的或者隐瞒重要事实的会计报表附注.

(三)强化会计报表信息披露的监督体系企业的经营者和所有者处于不对等的控制地位,有着不同的控制目标.在信息需求方面存在“不对称性”和“外部性”,而作为“内部人”的企业经营者由于利益驱动,就容易采取一些不良会计行为,导致会计信息失真,特别是附注中的虚检测信息,局外人很难及时发现,所以容易被误导,做出错误的决策,从而造成一定的经济损失.因此,会计报表附注的提供者应建立自身的内部监督机制,提高附注信息的真实、可靠性.同时,财政、审计、税务等政府部门,注册会计师等相似度检测机构也应加强对会计信息披露的监控管理.这样.“三管齐下”,多方配合形成合力,充分发挥各自的职能作用和监控作用,从而使信息披露失真的现象及时得到控制.

(四)提高会计队伍素质和业务水平会计人员职业道德及业务水平的高低,关系到会计信息质量的高低.随着经济的发展,会计新业务不断涌现,政府有关部门、投资人、债权人等对会计信息质量的要求越来越高,要求会计功能由报账型向管理型转变,由事后核算向事前预测、事中控制和事后核算相结合型转变,而要成功实现这些转变,这就要求不断提升会计人员的素质和业务水平.因此,要建立一系列知识培训、上岗考核、职位管理、奖惩制度等工作,对会计人员进行职业道德教育和业务知识后续教育,逐渐培养出一支职业道德好,业务素质高,结构层次合理的会计队伍.

(编辑　袁露芬)