新会计准则对企业合并财务报表的影响

摘 要：合并财务报表的编制体系是我国重新规范新会计准则的一项措施,这除了进一步完善合并财务报表基础的理论知识之外,还对指导会计实务实际发展.本文分析了新会计准则对于企业的合并财务报表会产生什么影响.

关 键 词：新会计准则影响企业合并财务报表合并理论

我国财政部门在2006年2月15日颁布了经修订后《企业会计准则》（即新会计准则）,并规定了上市公司所要求执行的时间为2007年1月1日,同时鼓励其他企业一起执行.将其和在1995年发布的《合并会计报表暂行规定》比较,新会计准则调整了企业合并财务报表的合并种类、范围等等,根据这种情况,本文探讨新会计准则对企业合并财务报表的范围、处理方法、编制方法及种类的影响.

一、新会计准则改变企业合并财务报表的范围

(一)新会计准则是将控制作为前提,从而判断在合并财务报表中的合并范围

新会计准则着重的是现实意义上的控制,并非单指法律形式上的控制.在判断合并范围的时候重要性原则已没有过去那样过分重视,如今,合并范围的判断是以控制为前提,换而言之,判断合并报表范围更加重视实际操作中的控制,所有可以进行控制的子公司一定要归回母公司的合并范围之内,不敢是特殊经营性质的子公司抑或规模较小的子公司,股权的比例仅作为参考,不能过分重视.新会计准则的出台在某程度上抑制了上市公司由母子公司从而获取更大的利润,合并财务报表能够确切地反映母子公司真正的流、经营成果、财务状况等.

(二)撤销比例合并法

由于从控制的实质而言,仅需双方可以实现控制,依据合同商定多方或同受两方控制的合伙企业并不全然适合合并财与报表控制,换而言之,按照比例来进行合并的资产,事实上,母公司是不能控制其投资企业的流量、损益、所有者权益、负债及资产.所以不该把这样的联合控制主体依据比例归入合并财务报表中的合并范围,而应该按照规定采取权益法等对合伙企业进行核算.

二、新会计准则改变了企业合并财务报表的处理方式

按照方式各异的控制情形,合并方式可分为购写法与权益结合法.旧的会计制度对于企业的合并,不管是作为新设或吸收的控股合并,都由被合并方账面价值进行计算,但新的会计准则则会把企业的合并采用下面两种方式：在同一控制下的企业合并,要采取权益结合法进行核算；若在非同一控制下的企业合并,则适宜购写法进行核算.

购写法需要购写方按照公允的价值记录好购入的净资产,把公允价值与购写两者之间的差额看作负商誉与商誉；权益结合法则需要依据并入的净资产原来的账面的总价值入账,没有商誉与负商誉之分.此方法在合并当年所合并的企业会计的出发点有所差异,购写法是由合并购写的当日为起始点,当然是不包含合并日之前所有的会计收益；而权益结合法则是检测定合并之后企业的状态从来没有消失,因此会合并被购写企业的整个年度所有的会计收益.

如今,我国的上市公司的企业合并大部分都是在同一控制下进行的,在形式上而言合并对价即写卖双方都认可的公允价值进行确认的,但事实上公允价值并非指仅仅双方认同就可以,其必须经由相似度检测机构进行评估确定方能生效,不过仍然出现人为地扰乱实施公允价值,新的会计准则要求企业合并一定要处理资产账面价值的对价,这充分结合了我国社会主义市场经济发展的现状与资本主义市场经济的实际状况,有助于企业管理其财务的规范,除了能够有效提高企业利润的诚信度之外,还能给予较为宽敞的利润操纵空间,这才是小部分公司开展企业合并的真正原因.

三、新会计准则改变了企业合并财务报表的报表种类与编制方式

在原有的准则当中要求投资企业必须采用权益法对子公司一直以来股权投资进行核算,把母公司会受到子公司的净资产变动所影响的情况反映在“长期股权投资”的账户中；但新会计准则要求“投资企业要好好地控制被投资单位,而被投资单位则以其子公司的身份,子公司要被投资企业归入合并财务报表范围之内.投资企业对与子公司一直以来的股权投资则需采取成本核算法,在编制合并财表的时候,应依据权益法进行调整”.由此可见,在原有的会计准则里面,合并报表的内容包含了一下几个内容,分别有：合并利润表、合并财务表、合并损益表以及合并资产负债表；但新的会计准则中合并报表的内容就有以下几点内容：合并资产负债表、合并利润分配表、合并所有者权益增减变动表、合并流量表、合并利润表以及附注等.新的准则简化了企业一直以来股权投资的核算.新会计准则还规定了编制补充资料与合并的流量表,详细地将合并要求与程序列明,补充了现在实践过程中空白的理论知识.

除此之外,企业的合并报表项目也随之进行变更.新会计准则当中,子公司的所有者权益不再归入母公司的份额当中,是少数股东的权益,因此合并资产负债表的时候,所有者的权益项目应当将“少数股东权益”详细列明.

四、结束语

伴着我国经济不断地迅猛发展,不断涌现出新的会计理论与方法也随之而产生,企业一定要着重于培养财务人员对于新会计准则的掌握程度.因为新会计准则的内容较旧准则更为详细,尤其是对于合并报表的内容难度更是较高.所以想要提高财务报表的质量,一定要好好研究新会计准则相关的内容,这样才能更有利于会计报表者正确分析与决策.