对独立审计不独立的一点看法

摘 要：独立性是审计的灵魂,也是良策难觅的世纪难题.虽然审计理论界和实务界也做出了积极的努力,但仍然没有找出真正有效的解决方案.本文主要从损害注册会计师的独立性入手,旨在说明影响独立审计不独立的原因及对策.

关 键 词：独立审计；注册会计师；原因；对策

中图分类号：F239文献标识码：A文章编号：1001-828X（2013）11-0-01

所谓独立审计,即由注册会计师接受委托有偿进行的审计活动,也称为民间审计.近年来,随着人们生活水平的提高,投资理财观念的日益加强,购写哪种新股票已经成了人们茶余饭后的一个新话题.但随着诉讼案件的屡屡,人们开始变的不知所从了,从而负责对上市公司进行审计的注册会计师便成了人们关注的对象.作为不吃皇粮的“经济“,独立审计是注册会计师赖以生存和发展的基本前提.这就要求注册会计师在执业的过程中要做到独立、客观、公正.一旦不独立了,就会损害信息使用者的利益,不仅会对社会造成不良的影响,还会扰乱社会经济秩序的有序进行.

一、独立审计不独立的原因

（一）注册会计师自身的原因.第一,在经济利益的驱使册会计师不能保持独立.马克思说过,“人们奋斗所争取的一切,都同他们的利益有关”,21世纪是个充满竞争的时代,随着注册会计师的增多,被审计单位有限的情况下,为了竞争,为了生存,注册会计师在接受被审计单位的委托后,一旦自身的利益和审计独立性受到冲突后,注册会计师很难视自己的经济利益与不顾,通过大量事实的证明,注册会计师往往会关注自己的经济利益而舍弃独立性.

第二,注册会计师学习时间不够充分或学习态度不正确影响独立性.我国的审计事业起步晚,二十多年的发展赶上了西方国家百年的发展历史.在迅速发展的过程中不可避免的出现许多问题.一方面,虽然注册会计师在每年都要进行后续教育,但只是形式上的,很多注册会计师平时都要忙于自己的事情,不仅仅是审计方面的,还包括非审计方面的,如管理咨询、税务写作技巧等方面,没有把充分的时间用在学习上,所以对教育的理解不够深刻,不能真正的把握学习的内涵.另一方面,会计师事务所对注册会计师的监督力量不够,内部质量控制不够严格,很多只是一个程序.“没有压力就没有动力”这使得注册会计师的知识不能及时得到更新,不能“与时俱进”,从而缺乏应有的职业判断能力,也就很难做到真正的独立.

（二）上市公司的审计委托变形使独立审计不独立.我国上市公司结构畸形,国有股东缺位,“内部人控制“现象十分严重,许多公司总经理本身就是董事长或董事会的重要成员.治理层和管理层合二为一,经营者集决策权、监督权于一身,由被审计人变成审计委托人.这是完全变形的审计委托制,委托与否和审计报酬的多少完全取决于被审计人.在这一特定的环境中,注册会计师在激烈的竞争中迁就着上市公司,迎合着客户不正当的要求,严重的损害了审计独立性.

（三）会计师事务所方面的原因.目前,我国的会计师事务所多以准求盈利为目的.首先,以“数量第一,质量为二”为目标,盲目地追求数量,大量的承揽业务,会计师事务所不惜降低审计收费.其次,我国的会计师事务所普遍规模偏小,业务收入偏低,不仅正常的审计业务难以规范,在审计上市公司这些大客户时无形中形成依赖.甚至替客户作检测,严重动摇了审计独立性,损害了独立审计在社会公众中的公正形象.

（四）惩罚力度不够损害独立性.我国对注册会计师的处罚主要以行政责任为主,刑事责任和民事责任为辅,而行政责任的处罚只是警告、暂停执业或吊销注册会计师证书等,特别是民事责任处罚体系尚不健全,对会计师事务所的处罚重于对注册会计师个人的处罚,过轻的处罚使其违规成本降低,注册会计师违规获得的不当利益远远超过其违规受查处的预期成本,从而导致其不惜铤而走险,损害了独立性.

二、独立审计不独立的对策

（一）强化审计的法律责任制度.审计的法律责任制度对维持审计的独立性起到了很好的作用.我国也针对此建立了一些好的法律条文,但同国际比较,惩罚力度还远远不够,不具有威慑作用.因此,要整顿行业市场,加强行业自律,进一步完善注册会计师的法律责任制,特别是民事法律责任制度,使其违规成本远远高于违规所得.

（二）解决审计委托主题.委托主题和管理层合二为一的情况使得被审计单位有了查重的机会,需要进一步完善.应将委托主题和管理层严格分离出来,严格的执行审计委托制度,也就是说,进一步完善上市公司的治理结构,建立以法人股为主体的多元化产权结构,以法人股代替国有股在上市公司的地位,解决在公司治理结构中的“一股独大”的垄断地位,以加强审计的独立性.

（三）加强注册会计师的职业教育.通过不断加强注册会计师的职业教育,提高其风险意识,增强注册会计师的责任感,使注册会计师的知识不断的更新,在学习能力方面,达到愿意学,坚持学,及时了解行业趋势,竞争状况和技术更新,并学以致用,在遇到新的问题或挑战时能肩负起应有的责任,而不是盲目地顺从,从而做到形式上和实质上的真正独立.

（四）完善审计收费制度.我国的审计收费是采用直接收费的方式,这使得被审计单位管理当局和注册会计师有了直接的利益冲突,应改变这种收费方式.具体做法可有政府组成一个“审计委员会”专门负责审计收费和协调工作,并且能使“审计委员会”能做到真正的监督、指导作用,给注册会计师提供一个好的执业平台.打消行内流传的“规范执业等死,不规范执业找死”的执业理念.真正割断管理当局与注册会计师之间的直接联系,维护注册会计师的独立性.

解决审计独立性的问题不是一朝一夕能够做到的,这需要广大注册会计师、审计管理机构和社会公众的共同的努力才能实现.唯有这样我国的审计事业才能立于不败之地,才能真正做到独立、客观、公正,才能维护报表使用者的权益,才能真正的提高审计质量.