会计责任

一、会计责任及其研究现状

（一）会计责任的界定责任,《现代汉语规范词典》定义为分内应做的事,这里的责任与义务同义；责任在法律中的解释是未做好分内之事的过错或过失.同理会计责任就是会计人承担的义务,以及当未能做好会计人分内之事时所要承担的不利后果.突破狭隘的微观主体概念,会计责任就是除了要真实的计量、核算、监督企业财务状况和经营成果外,还要对企业其他利益相关者负责,可以分为直接责任与间接责任：直接责任就是会计人对其所提供的会计信息负责,间接的会计责任是对这些会计信息所引起的社会资源的分配效率也即经济后果负责,包括会计的经济责任、社会责任、政治责任、文化责任等.会计责任是一个宏大的上位概念,涵盖会计的社会责任于其中.

（二）会计责任产生的基本原理——社会性会计具有技术性与社会性.其中会计的社会性说明了会计与社会的关系.这种关系表现为：（1）会计存在于一定的社会环境之下,社会环境决定并制约了会计的发展,同时会计也以自己的力量在影响着社会环境,力量的性质表现为桎梏或是推进器.如果将影响会计的一切环境因素统称为会计存在的话,那么就可以表述为会计存在决定会计意识,而会计意识又会反作用于会计存在.（2）会计的产生与发展是应社会需求的,社会需要会计按照社会的要求将会计主体的经济活动和财务活动所形成的所有信息,向会计主体以外的外部领域披露,并按规范释疑.社会本身的这种客观需求赋予了会计生存的权利.（3）社会同时对会计加以约束,要求任何经济组织的会计行为都必须按照社会确定规则、程序、方法进行,否则将承担法律责任的追究.（4）会计存在于错综复杂的社会关系之下：股东、债权人、雇员、消费者、供应商、政府部门、本地居民、当地社区、媒体、环境保护主义者等.通过会计信息将这些复杂广泛的社会关系连接起来,成为一个庞大的关系网络.会计行为将对他们产生各种影响,甚至某种程度上支配了他们的选择.（5）会计的产品即会计信息具有经济后果,各社会经济主体通过利用会计信息来对社会资源及企业的经济利益或非经济利益进行分配,这种分配具有社会性后果.并且随着经济的发展,这种社会性越来越凸显.会计人只有承担了自己的责任,履行了社会对自身角色的规定性,才能获得生存与发展的权利：企业讲求经济效益,期望会计能把好关,做好经济管理工作,这就要求会计人承担起经济责任；会计行业事业长青万年,就要做到自觉自强,除了用刚性的制度就是要依靠强大的精神支柱,这就给与了会计人的文化责任；企业各利益相关者期望能通过会计信息对企业、社会的各种资源进行公平效率的分配,就给与了会计的社会责任；会计信息具有经济后果,国家为防止混乱,制定各种法规制度,为保证这个过程的公平明主,就赋予了会计人的政治责任.会计的社会性决定了会计人要切实完成自己的责任,而责任就是会计的根基.

（三）会计责任的研究现状关于会计责任的研究国内外都较多.国外,accountingability的含义是受托经济责任,包括所有的委托写作技巧关系中的受托经济责任,当然包括会计责任.国内会计责任的研究主要集中于对会计工作的描述、法律后果的研究.杨燕（2008）从会计工作的角度将会计责任定义为“单位进行会计核算,编制会计报告所应负有的责任,包括四个方面：选择和运用恰当的会计处理方法；对经济事项做出完整的记录；保证财产安全；保证会计资料的真实性、完整性、合法性；叶陈刚等（2001）从会计责任在公司治理中的作用角度出发,将会计责任分为单位负责人的会计责任、会计人员的会计责任、注册会计师的审计责任；张忠民（2005）在其《会计责任论》中集中论述了会计的法律责任,并对国内外的会计法律责任进行了分析比较；车冬梅则从会计的法律责任出发,认为会计人员应对《会计法》负责.

目前对会计责任的认识偏重于微观主体层面,认为会计责任指会计人以其必要的权限从事财产保管及对会计主体整个经济事项进行确认、计量、记录核算、报告、监督等活动并按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表,以及当所从事的这些活动不符合社会要求时会计人所应承担的法律后果.这种认识是与当时特定的环境有着密切的联系,但会计责任随着经济社会的发展其内涵也在不断的丰富拓展,正如张忠民所说,社会环境的变化影响和制约了会计责任的发展.会计是一定环境下的会计,环境的变化必然要求会计做出相应的变化.人类社会从自然经济时代走到知识经济时代,利用会计信息来对社会及企业的经济利益或非经济利益在社会范围内进行分配,使会计的社会性日益凸显.这从根本上要求会计人改革思维模式,使会计走出狭隘的微观主体,站在社会利益的角度看待问题,因而会计所承担的责任也发生了变化.

二、会计责任的理论基础

（一）会计学基础：委托写作技巧理论委托人将资产的使用权以契约的形式转让给写作技巧人,以期其能用掌握的资源采取行动,使资产增值最大化.由于信息不对称,需要会计人做“第三者”,沟通委托人与写作技巧人的关系.在这种相似度检测关系中,会计人首先受托于企业写作技巧人即管理当局,确认、记录、计量、报告企业的经营过程和结果,寻找途径提高经济效益,反映企业受托责任的完成.同时会计人又间接的受托于外部委托者,如股东、债权人、政府、消费者等,有责任和义务向他们提供真实公允相关的会计信息.现代产权主体的多元化、复杂化决定了其受托责任范围和具体内容还在不断拓展,从内部拓展到外部,从主体单元拓展到多元.委托写作技巧理论是产生会计责任的基本理论.

（二）哲学及学基础在现代企业观形成以前,企业唯一的目标就是实现利润最大化.企业的这种社会价值观可上溯到企业发展初期“功利主义”哲学.在这种经济哲学环境中,企业自然而然地将纯经济目标——即利润最大化作为企业经营的唯一目标.而作为经济系统重要组成部分并依赖于企业的会计,也就必然依存并怎么写作于企业营运这一基本目标.然而人只要在社会中生存、发展,就必然与他人和集体发生利益关系.随着经济的发展,传统的个人主义价值观开始向社会价值观转变.社会要求企业承担社会责任,而会计也从企业的狭小视角中走出来,以全社会利益的角度去看待自己的责任.