金融审计风险的表现形式审计控制

摘 要：随着我国金融体制的改革和金融机构信息系统的普遍应用,金融审计的思路和方式发生了重大的转变.与此同时,市场经济的内在要求、金融审计的基本工作方式和程序等因素的调整,决定了金融审计在防范金融风险中必然会发挥其不可或缺的作用,即金融审计责任越来越大,金融审计风险也日益加大.在总结经验教训的基础上,揭示金融审计风险的表现形式,分析风险产生的原因,研究金融风险的防范对策和审计控制方法,对提高金融审计质量、有效规避金融审计风险、提高审计水平等具有重要的借鉴意义.

关 键 词：金融风险；金融审计；审计控制

随着经济的发展,审计监督在宏观经济运行和金融机构内部管理中的作用日渐突出.然而,金融审计的现实风险与潜在风险也随之而产生,并越来越引起广泛关注.因此,为了降低审计风险,金融审计需要重点从审计人员、审计方法、审计内容等三方面进行改善和提高,强化金融审计,以提高金融审计质量,防范金融风险.

一、金融风险的客观存在及危害

金融风险是经济风险的一种,是金融机构在经营过程中,由于决策失误、客观情况变化或其他原因使资金、财产、信誉有遭受损失的可能性.金融单位的固有风险体现在金融风险的客观存在上.

(一)金融风险的分类

1.市场风险（Marketrisk）.它是由于市场因素（如利率,汇率,股价以及商品等）的波动而导致的金融参与者的资产价值变化的风险.这些市场因素对金融参与者造成的影响可能是直接的,也可能是通过对其竞争者、供应商或者消费者所造成的间接影响.

2.信用风险（Creditrisk）.它是由于借款人或市场交易对手的违约（无法偿付或者无法按期偿付）而导致损失的可能性.几乎所有的金融交易都涉及信用风险问题.

3.流动性风险（Liquidityrisk）.它是金融参与者由于资产流动性降低而导致的可能损失的风险.当金融参与者无法通过变现资产,或者无法减轻资产作为等价物来偿付债务时,流动性风险就会发生.

4.操作风险（Operationalrisk）.它是由于金融机构的交易系统不完善,管理失误或其他一些人为错误而导致金融参与者潜在损失的可能性.

(二)金融风险的危害

金融是现代经济的核心,金融风险往往会给社会经济秩序带来难以弥补的损害.金融机构在具体的金融交易活动中出现的风险,有可能对该金融机构的生存构成威胁；具体的一家金融机构因经营不善而出现危机,有可能对整个金融体系的稳健运行构成威胁；一旦发生系统风险,金融体系运转失灵,必然会导致全社会经济秩序的混乱,甚至引发严重的政治危机.

二、金融审计风险的表现形式

保险公司专门经营风险,商业银行时刻防范与化解风险,审计人员则一直在寻求防范与有效规避风险的途径.所谓金融审计风险,是指专门实施金融审计的人员在对金融机构审计的过程中,由于业务素质与行为原因导致重要错误或不完全的财务信息及技术过失,发表不恰当的审计意见或做出不正确审计结论的风险.金融审计风险与一般审计风险既有相同之处,也有其独特的表现形式.

信息不对称风险：被审计单位及其经济活动是审计的对象,审计对象的财务资料和其他相关资料以及电子数据是审计工作的主要信息源.在审计过程中,审计主体和客体之间不可避免地存在信息不对称分布.被审计单位占有的财务报表、会计资料及电子信息资料是各项经济活动全面、完整、综合的反映,是既有符合财务核算和会计准则规定的,也有不符合规定的完全信息,处于信息完全占有的优势.而提供给审计人员或审计人员索取的相关信息有可能是不完整、不真实或加以粉饰的不完全信息,审计人员处于信息资料不完全占有的非对称劣势.审计人员虽然可以通过审前调查了解被审计单位的基本情况,但是对审计范围期间的全部经济活动的隐含性、实效性和真实性还是难以全面准确把握.这将给审计人员的取证、判断、分析和评价行为带来难度和风险,从而影响审计结果的客观、公正,影响着审计质量和成果.

系统评价风险：目前,我国的金融机构普遍实行的是统一法人体制、系统化扁平式管理、分级核算、授权经营、贷审分离制度.金融企业本身就是一个高风险的行业,它的固有风险和操作风险一直隐含在决策、经营、管理各个环节中.审计机关和内部稽核部门对金融系统审计一般都采取轮流、专项和专题的审计方式进行,其特点是运用规定的程序和方法,客观公正地评价被审计单位或部门的财务状况、经营成果与财务变动的真实性、合法性和效益性.由于审计机关、内部稽核部门整体力量不足,时间有限,加上审计人员业务素质、工作能力和信息技术水平的约束,面对众多的经营管理机构和基层营业网点,面对金融机构的海量数据和大量资料,难免存在一些应该发现而未能发现的普通或重大违法违纪问题,应该揭露而未能揭露的典型性、倾向性和突出性问题,并带来检查风险.

三、金融审计如何在防范金融风险中发挥作用

1.市场经济“法则治理”的内在要求,决定了金融风险的防范需要独立的外部组织的参与.市场经济实际上就是法治经济,它客观上要求与市场发展相适应的一整套市场法则来规范各方的行为,以利于市场的良性运行.这是以人的自我约束力量有限性为基点,相信各个层次管理者都具有“经济人”利益自我维护的倾向,而不可能将自身在管理中所存在的问题彻底地加以揭示,因而必须加以外在制度的约束.金融市场的发展也不能例外,对金融风险的防范尤其需要独立的外部监管.而国家审计独立性的本质特征,决定了金融审计在防范金融风险方面,必然会发挥金融机构内部控制和管理所不可替代的作用.

2.审计的基本工作方式和工作程序,为金融审计揭示金融风险提供了基础.审计的基本工作方式是检查会计账目,包括会计账簿、会计原始凭证和记账凭证以及其他相关资料,而金融机构的具体经济活动应该通过各自单位的会计账目予以反映和揭示.在审计过程中,通过检查这些会计账目,了解被审计单位的基本情况.同时,对一个特定单位实施审计时,在程序上分为以下两个步骤：首先是符合性测试,即对该单位的内部控制系统进行考察,评估其效能；其次是实质性测试,即通过符合性测试,对特定单位的内部控制系统有一个初步的评估,哪些环节比较完善,哪些环节不够完善,哪些环节明显存在漏洞,从而确定重点检查的环节和内容,并着手进行详尽的审查.以上两个方面特别是后者,为金融审计揭示金融风险并发挥作用提供了直接途径和可靠基础.