集团财务报表审计中关注的问题

摘 要：在我国集团财务报表的审计业务已经越来越多.但是这项业务尚属于一个新的领域,就是对企业的财务人员和注册会计师来说都是一个新的难点和热点.本文以此为基础,提出集团财务报表审计中应当予以关注的问题,希望可以引起相关人员的注意.

关 键 词：集团财务报表审计审计风险沟通

随着我国社会主义市场经济的发展和现代企业制度的建立,企业集团大量涌现.一项新的审计项目应运而生--集团财务报表审计.

一、集团财务报表审计的涵义与特征

集团财务报表审计是指注册会计师依法接受委托,按照独立审计准则的要求,对被审计单位的财务报表实施必要的审计,获取充分的审计证据,并对财务报表发表审计意见.集团财务报表审计是判定集团提供的整个企业集团的财务报表是否公允、恰当,是否准确反映了集团实际财务状况、经营成果的审计活动.与个别财务报表审计相比,集团财务报表审计具有以下特征：

1、审计范围更加广泛.由于集团财务报表反映的是所有组成部分整体的财务状况、经营成果的情况,审计的范围大大扩展.

2、审计标准更加多样.集团需要根据不同行业、不同国家和地区的会计政策和会计准则编制报表.使得集团财务报表的审计标准多样化.

3、审计风险增加.集团财务报表审计的难度加大.并且集团财务报表审计在更多的方面需要不同程度的依赖职业判断.这些使得审计的风险进一步增加.

因此,集团财务报表审计的特征促使会计师事务所在进行审计时关注以下问题.

二、集团财务报表审计的责任设定

审计责任是指审计人员在承办审计业务中所应履行的职责,以及因工作失误造成公众的损失方面应向社会公众承担的法律责任.

目前,各国对集团财务报表审计中的责任设定有两种模式.为保证审计质量,我国采用的责任设定模式为：集团项目组对整个集团财务报表审计工作及审计意见负全部责任,这一责任不因利用组成部分注册会计师的工作而减轻.在这种模式下,尽管组成部分注册会计师基于集团审计目的对组成部分财务信息执行相关工作,并对发现的所有问题、得出的结论或形成的意见负责,集团项目合伙人及其所在的会计师事务所仍对集团审计意见负有责任.并且除非法律另有规定,否则注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师.

当由一家会计师事务所对整个集团财务报表进行审计时,集团内所有组成部分的重要交易和会计处理程序都应在审计工作底稿中记录.在这种情况下,集团项目组对整个集团财务报表审计工作及审计意见负全部责任.

但在很多情况下,集团财务报表审计需要组成部分注册会计师的参与,并且组成部分注册会计师是集团项目合伙人所在的会计师事务所之外的事务所.

不论在何种情况下,集团项目组都需要对整个集团财务报表审计工作及审计意见负全部责任.当企业集团的一些组成部分由其他独立的事务所进行审计时,不同的事务所相互独立地审计一个企业集团的不同组成部分,集团财务报表编制过程中的欺诈和错误可能就不会被发现,这就使得发生错报的风险增加.尽管如此,不论在西方还是在我国并没有法律要求企业集团各成员必须由同一事务所进行审计.

三、集团财务报表审计中的审计风险

(一)审计风险及重要性水平评估

《中国注册会计师独立审计具体准则第9号--内部控制与审计风险》中指出,审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报,而注册会计师审计后发表不适当审计意见的可能性.由于集团财务报表审计的风险很高,因此,对集团审计中的风险的评估就显得尤为重要.审计风险取决于重大错报风险和检查风险.在集团审计中,审计风险包括组成部分注册会计师可能没有发现组成部分财务信息存在的错报,并由此导致集团财务报表发生重大错报的风险,以及集团项目组可能没有发现该错报的风险.

基于成本效益原则,重要性理念应运而生.审计透过对任何审计事项的重要性的判断,来确定审计风险的大小,以及适用的审计程序和方法.在集团财务报表审计时,集团项目组应当确定的与重要性相关的事项有：首先,集团项目组应确定集团财务报表整体的重要性水平.其次,根据集团的特定情况,合理预期将影响使用者依据集团财务报表作出的经济决策,确定适用于交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平.最后,组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅,这些组成部分确定组成部分重要性.组成部分重要性应当低于集团财务报表整体的重要性.针对不同的组成部分确定的重要性可能有所不同.

(二)对评估的风险的应对措施

针对评估的财务报表重大错报风险,注册会计师应当设计和实施恰当的应对措施.

就集团而言,对具有财务重大性的单个组成部分,集团项目组或组成部分注册会计师应当使用该组成部分的重要性,对组成部分财务信息实施审计.对于不重要的组成部分,集团项目组应当在集团层面实施分析程序.实施分析程序的结果,可以证明集团项目组得出的汇总的不重要的组成部分的财务信息不存在特别风险的结论.

如果集团项目组认为对重要组成部分财务信息执行的工作、对集团层面控制和合并过程执行的工作以及在集团层面实施的分析程序不能获取形成集团审计意见所依据的充分适当的审计证据,集团项目组应当选择某些不重要的组成部分,并对已选择的组成部分财务信息亲自或由代表集团项目组的组成部分注册会计师使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计或审阅,或实施特定程序.

如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计,集团项目组应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序,以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险.如果组成部分是不重要的组成部分,集团项目组参与组成部分注册会计师工作的性质、时间安排和范围,将根据集团项目组对组成部分注册会计师的了解得不同而不同.

以上的风险的应对措施可以有效地应对组成部分注册会计师可能没有发现组成部分财务信息存在的错报,并由此导致集团财务报表发生重大错报的风险,以及集团项目组可能没有发现该错报的风险.对于提高审计质量有重要意义.

四、集团财务报表审计中沟通的重要性

审计人员的沟通是指在从事审计活动的人员与某一个体或某些群体用任何方法或形式传递、交换或分享与审计有关的任何信息的过程.而具体到集团审计中,沟通包括集团项目组与组成部分注册会计师的沟通,与集团管理层和集团治理层的沟通.

沟通有利于审计风险的降低.一方面,如果集团项目组与组成部分注册会计师之间建立良好有效的双向沟通关系,就可以降低无法获取形成集团审计意见所依据的充分、适当的审计证据的风险.而集团项目组和组成部分注册会计师之间有效的沟通的基础是集团项目组清晰、及时地向组成部分注册会计师通报工作要求.同时集团项目组应当要求组成部分注册会计师沟通与得出关于集团审计的结论相关的事项.另一方面,在审计过程中,集团项目组通过与集团管理层和治理层的沟通,与他们建立和谐、有效的人际关系,有利于集思广益,发现问题,解决问题,降低审计风险.

通过沟通,取得被审计单位的支持和配合,促进协调,减少冲突,改善与被审计单位或部门的关系.通过沟通与交流,审计成员之间信息共享,提高审计效率,避免走弯路.可见,沟通的意义非同一般.

随着我国企业股份化、集团化的深入发展,集团财务报表审计业务将越来越多地出现.而由于集团财务报表审计的审计标准多样化、审计风险大的特征,会计师事务所在进行审计时应当关注审计责任的设定、审计风险以及沟通等问题.使集团财务报表审计更好的发展.