传统会计与循环经济会计基本理对比

摘 要：《循环经济促进法》的提出使我国的循环经济有了长足的发展,传统会计理论已经不能满足循环经济的发展需要,所以国内专家学者纷纷提出了循环经济会计.笔者通过查阅循环经济会计的相关文献,归纳总结出循环经济会计的基本理论,将其与传统会计进行对比分析,找出不同之处,抛砖引玉,为后来的学者进行相关课题的研究提供一些帮助,以期早日建立起循环经济会计核算体系.

关 键 词：传统会计；循环经济会计；基本理论；对比

一、循环经济会计概述

第十一届全国人民代表大会常务委员会第四次会议于2008年8月29日通过《中华人民共和国循环经济促进法》（以下简称循环经济法）.循环经济法的颁布旨在促进循环经济发展,提高资源利用效率,保护和改善环境,实现可持续发展.由于政府的高度重视,相关政策的强制执行,我国的循环经济有了长足的发展.我们知道,会计是商品经济发展到一定阶段的产物.客观经济环境的变化左右着相关会计准则的制定,反过来,会计准则的制定与实行又反作用于客观经济.近年来,随着人们环境保护意识的不断提高,循环经济的发展理念已经深入人心,循环经济在传统经济中所占比重的不断上升.传统会计的基本理论已经难以满足循环经济的发展需要,迫切需要产生适应循环经济发展的新的会计理论.在此大背景下,国内会计学的专家学者提出了“循环经济会计“这一新兴会计的学科.笔者通过对中国知网数据库进行搜索,发现会计学术界关于循环经济的研究文献还是比较多的.通过对相关文献的研读,笔者发现目前国内会计学界关于循环经济会计的研究的研究主要集中在基本理论,这与我国目前循环经济所处的发展有关.研究的内容主要是站在循环经济的角度试图从新定义会计的概念、目标、对象、基本前提、基本原则的等内容.通过以下与传统会计的基本理论的对比分析,本文试图归纳出具有代表意义的循环经济会计的基本理论.

二、传统会计与循环经济会计基础理论对比分析

会计的基本理论主要由“本质、目标、对象、检测设、基本原则”等五个方面构成.下面笔者将就以上五个方面逐一对传统会计与循环经济会计进行对比分析.下面笔者将就以上五个方面逐一对传统会计与循环经济会计进行对比分析.

1.“本质”方面.传统会计认为会计是一种工具,负责管理企业等经济主体间的经济活动.而从循环经济角度看,笔者认为其会计本质任然是一种工具.只是要把有效利用自然资源、保护生态环境、实现清洁生产等因素考虑在内.

2.“目标”方面.从目标角度看,传统会计认为：会计主要通过对经济活动的记录,为企业的内外部信息使用者提供决策有用的相关信息.而从循环经济角度,笔者认为其会计目标是在“资源高效利用、生态环境和谐发展”的角度,提高经济效益.除上述基本目标外,还应该包括具体目标,如：向政府部门提供企业与生态环境和谐发展情况,回收利用废弃资源的效率,原材料中包含的可再生资源比例等.

3.“对象”方面.从“对象”角度分析,传统会计认为其对象主要是社会再生产过程中能以货币表现的资金及其资金运动.而从循环经济角度,不能仅仅考虑资金运动,还要考虑除资金以外的其他因素,如废弃物回收利用数量,减少利用的资源数量、生态环境的友好程度等.

4.基本检测设.传统会计的基本检测设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项.

（1）“主体”方面.传统会计认为,会计主体应从会计怎么写作的空间对象考虑,一般指特定的企业或者会计报告主体.至于循环经济会计,笔者认为其主体应是与生态环境密切相关的资源密集型企业.因为该类企业对自然资源的依赖性较大,生产过程对周边生态环境的污染较大.

（2）持续经营与会计分期.至于“持续经营”与“会计分期”这两个基本检测设,循环经济会计也同样需要考虑.因为正常情况下,我们考虑的都是永久经营的企业.

（3）货币计量.传统会计主要以货币作为核算单位,这点毋庸置疑.但是在循环经济条件下,生态资源的破坏程度,如企业周围水资源的污染程度,河水里的鱼虾死亡程度,植被的破坏程度都是很难用货币进行可靠计量的.所以,笔者认为应该采用复合计量方法.

除了传统会计的四个基本检测设外,笔者认为还应该包括自然资源短缺检测设,生态环境短期难以恢复检测设等.

5.基本原则.传统会计基本原则主要涉及三个方面：一是对会计确认、计量的原则；二是对企业会计信息的质量要求原则.具体来说主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性等基本原则.对于循环经济会计,笔者认为还应该包括高效利用自然资源原则,生态环境相关原则等.

三、基本理论对比总结

通过上面的陈述,笔者从基本理论的角度,对传统会计与循环经济会计进行对比分析.循环经济会计的基本理论必须从保护生态环境、循环利用自然资源角度入手,如果脱离了这两个方面,那么循环经济会计就偏离其本质,偏离了创建这一分支学科的初衷.目前,在国内专家学者的共同努力下,循环经济会计基本理论体系初步建立,但是涉及企业具体业务处理的微观层面的研究还没有专家学者涉及,这给企业实际业务处理带来了困难.笔者希望通过本课题的研究,引起更多专家学者对循环经济会计的重视,通过大家的共同努力早日建立起循环经济会计完整的核算体系.