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[摘 要]注册会计师的职业性质,决定了它是一个容易遭受法律诉讼的行业.注册会计师要避免法律诉讼,就必须在执业时尽可能不发生过失,防止欺诈.本文就注册会计师如何避免法律诉讼提出相应对策.

[关 键 词]法律诉讼会计师对策

注册会计师的执业性质决定了它是一个容易遭受法律诉讼的行业,受害人总想通过追究过错者的责任尽可能使自己的损失得到补偿.我国也相继出现了像银广夏、郑百文等审计失败案例,一些会计师事务所及相应的注册会计师都承担了相应的法律责任.因此,怎样避免注册会计师行业遭受法律诉讼,已经成为我国注册会计师行业关注的焦点问题.笔者认为注册会计师须掌握防范法律诉讼风险的方法和技巧,作为会计师事务所和注册会计师避免法律诉讼的具体措施,可以概括为以下方面:

一、必须建立完善的注册会计师执业的法律环境

在我国,审计准则的地位没有在法律上得到应有的确认,对于民事责任和刑事责任的裁定和执行权、归属权都是属于人民法院.审计准则被视为行业标准,凡是涉及到注册会计师行业的法律诉讼案件专业性极强,技术复杂程度也非常高,法院很难对注册会计师诉讼案件做出合理的判断.目前,在相关法律法规中几乎没有规范注册会计师民事责任的内容,不能保护注册会计师的合法利益.所以,在我国建立完善注册会计师法律责

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任的法律、法规,势在必行,并且尽可能细化,真正使其发挥统一性和可操作性.

二、注册会计师必须严格遵守各项专业标准和职业道德标准的要求,从事其能胜任的审计委托业务

独立、客观、公正是注册会计师职业道德中最重要的规范.独立性是指注册会计师与委托单位之间没有任何利益关系.已经发生的大多数注册会计师诉讼案件中,都存在着会计师事务所和注册会计师不能保持其独立性的情形.客观性是指注册会计师对审计事项调查、收集证据,做出判断,表现审计观点,都应站在客观立场上,不受成见、利益冲突、他人影响.客观性是一种能为注册会计师服务增加价值的品质.公正性则体现注册会计师在无论受到何种压力时,都能以公平、公正的态度对待利益双方.注册会计师应严格遵守专业标准和职业道德准则要求,执业时认真和谨慎.会计师事务所也应当大力加强本所从业人员的专业标准教育和职业道德教育使注册会计师胜任其接受的审计委托任务.

三、必须建立健全注册会计师事务所质量控制制度

注册会计师事务所跟一般的公司、企业不同,注册会计师事务所管理工作的核心是质量管理.若注册会计师事务所质量管理不严,可能会因某一注册会计师或某一部门导致事务所遭受法律诉讼,因为很多委托项目都是由多名注册会计师及助理人员共同完成的.所以,注册会计师事务所必须建立健全一整套严密、科学的客户风险等级评价和管理制度、评价被审单位制度、例外或重大事项请示报告制度、质量考核评价与惩罚制度、技术支持与咨询制度,落实复核制度、注册会计师签名制度,并把这些制度推行到每个人、各部门、每项业务,使注册会计师按专业标准执业,保证注册会计师事务所的工作质量.


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四、注册会计师事务所必须与委托人签订业务约定书,取得管理当局说明书

业务约定书是确定注册会计师和委托人的责任的具有法律效力的文件.如出现法律诉讼,业务约定书是确定双方应负责任的重要依据,它可以将审计损失减少到最低限度.而管理当局声明书的主要内容是以书面的形式确认被审计单位在审计过程中所做的各种重要陈述或保证.它虽然属于内部证据,但可作为证明会计责任的有力证据.注册会计师事务所承办任何业务,都应按照业务约定书准则的要求与委托人签订约定书,并在审计过程中取得管理当局声明书,从而将发生法律诉讼时的损失减少到最低限度.

五、注册会计师事务所必须审慎选择被审计单位

通过国内外注册会计师法律案例我们可以看出,注册会计师若想避免法律诉讼,必须慎重地选择被审计单位.注册会计师在接受委托之前,应采取与前任注册会计师联系等措施,评价管理层的品格,搞清其委托的真正目的,尤其是执行特殊目的的审计业务和被审计单位变更会计师事务所时更应如此.另外,对陷入财务和法律困境的被审计单位要特别注意.国内外历史上绝大部分涉及注册会计师的诉讼,都集中在宣告破产的被审计单位.

六、注册会计师事务所必须提取风险基金和购买责任保险

在西方国家,购买责任保险是注册会计师事务所一项极为重要的自我保护措施.尽管责任保险不能免除可能受到的法律诉讼,但它能防止甚至或减少诉讼失败时注册会计师事务所承担的财务损失,我国《注册会计师法》也规定了会计师事务所应当按规定建立职业风险基金, 职业保险.


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七、必须聘请熟悉注册会计师法律责任的律师担当法律顾问

注册会计师事务所若有条件应尽可能聘请熟悉相关法律法规的律师.在执业过程中,若遇到重大的法律问题,或应付可能发生的诉讼事项,注册会计师应同相关律师详细讨论案情,发现潜在的风险,认真听取律师的合理建议.如发生法律诉讼,应聘请有经验的律师参与诉讼.注册会计师也应参与司法程序,充分陈述意见,提供确凿证据,维护自身权利.

社会经济不断地发展,越来越多外国资本进入我国,同时中国很多企业走出国门,在国际市场上进行融资、投资,这都对注册会计师也提出更高要求,,注册会计师遭受法律诉讼的可能性也在增加.所以,注册会计师应根据自身特性加强与社会各界的沟通,并采取相应的对策避免法律诉讼.

参考文献:

[1]中国机械工业教育协会:审计学.北京:机械工业出版社,2000年

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[2]刘明辉:审计.大连:东北财经大学出版社,2004年

[3]胡中艾:审计学.大连:东北财经大学出版社,2003年

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