会计理逻辑起点新探析

中图分类号：F231文献标识：A文章编号：1009-4202（2010）11-247-01

摘 要会计理论的逻辑起点是会计理论研究的切入点,是把握会计理论整体结构的关键,然而逻辑起点这个话题一直以来都是会计研究与争论的热点.在逻辑起点研究的历史上曾出现过很多观点,但这些观点或多或少的存在一些不足.本文提出将会计本质和会计环境相结合作为逻辑起点的理由及会计本质和会计环境相结合作为逻辑起点的会计理论体系.

关 键 词会计理论逻辑起点会计环境会计本质

逻辑起点会计研究起点是进行会计研究的切入点,是构建会计理论体系的逻辑起点.随着经济环境的变化,对会计理论逻辑起点的认识也在不断变化之中,而现阶段会计理论逻辑起点应该以会计本质与会计环境相结合构成.

一、会计研究起点理论简述

(一)会计检测设起点论

应该看到,会计检测设源于客观环境,客观环境是复杂的、多变的,而如何形成会计的检测设,形成多少检测设以及检测设有多少层次又参与了人的主观因素于其中,是不确定的,以会计检测设作为会计理论的逻辑起点受到主观和客观因素的双重制约.

(二)会计本质起点论

会计本质起点论认为,会计本质是确定和解释其他会计概念的依据.但由于会计本质是一个纯粹的理论概念,不能反映出会计内在理论和会计外部环境的联系,也就不能成为会计理论系统的向导和沟通会计理论与实践的桥梁.

(三)会计环境起点论

这种观点认为,会计的历史发展始终受环境的影响与支配,会计环境不仅是会计研究的必经之地及深入展开研究之依据,更是探明会计原理、本质及规律的出发点.但是,环境毕竟是外部的条件,是事物发展的外因,它只能起到影响而不是决定的作用.

二、会计本质和会计环境相结合作为逻辑起点的理由

研究理论问题就必须从研究本质问题着手,对会计的认识是形成会计理论体系的基点.会计理论的逻辑起点是会计研究最本源的、可以对整个逻辑体系进行推理和论证的出发点.不管会计活动如何变化,都是依据会计的本质进行的,会计理论的逻辑起点必须要切合会计的本质.在实践中产生的会计概念,反映的是会计对象的本质属性的思维形式.因此研究会计理论体系必须抓住会计的本质,围绕会计本质进行会计理论体系的建设.

但是会计的存在和发展总是以一定的社会经济环境作为前提条件的,会计本质要受到环境的影响和制约,应充分考虑环境变化的需求,在研究会计理论的逻辑起点时会计环境也是不可缺少的因素.会计环境影响了企业的本质、目标、对象及职能,但环境毕竟是外部的条件,是事物发展的外因.如果仅仅把会计环境作为逻辑起点会不能保证会计理论体系自身的独立性和逻辑性,更无法将会计理论和其他理论体系区分开来,因此,单独的把会计本质或者是会计环境作为逻辑起点都是不合适的,应该将会计本质和会计环境相结合作为会计理论的逻辑起点.辩证法认为,一切事物都是在不断的变化发展中的,会计概念亦是如此,只有在不断变化的会计环境中确定不同阶段的会计本质,才能体现实践的要求,以更好的指导实践.但是在会计环境中确立会计理论体系的同时还要注意不能偏离会计活动的本质,会计本质是开展其他的活动的标尺,会计本质决定了会计职能,所以强调把会计本质和会计本质结合作为会计理论的逻辑体系.

三、以会计本质和会计环境相结合为逻辑起点的会计理论体系

以会计本质和会计环境相结合为逻辑起点将动态和静态相结合,为会计理论体系框架提出了新思路.会计目标是会计活动所要实现的效果,产生的依据是会计本质,同时会计目标又是具体的,不同的客观环境决定了不同的会计目标,是会计实践会计理论的连接纽带,会计作为一个以提供财务信息为主的信息系统,其一切行为活动都围绕会计目标进行,并为实现会计目标而怎么写作,因此,会计目标应处于会计理论体系的主导地位.

以会计本质和会计环境相结合为逻辑基点,以会计目标为主导而构建的会计理论体系可以划分为两个基本层次：

（一）会计基本理论.主要指会计基本概念、基本原则、基本原理等基本性的会计理论问题,包括会计环境、会计本质、会计目标、会计职能、会计对象、会计基本要素、会计基本检测设、会计信息质量特征等内容.

（二）会计应用理论.主要指由基本概念、基本原则、基本原理推演出来的派生概念、原则、原理、准则等.应用性会计理论主要指的是会计准则相关理论,包括会计要素进一步分类、确认、计量、记录、报告准则,会计程序与方法,会计工作的组织结构,会计制度设计,有关外环境因素对会计的制约和影响等内容.不论是西方会计理论的形成与发展,还是会计理论体系一般形式的运动,会计准则体系都处于核心枢纽作用.此外,以会计准则体系作为会计应用理论的核心,也是符合我国会计理论建设的实际.