构建企业内部会计控制规范

[摘 要]内部会计控制是内部控制的重要内容,它是指企业为了提高会计信息质量,保护资产安全,确保有关法律法规和规章制度得到贯彻执行等而制定和实施的一系列方法、措施和程序.构建企业内部会计控制制度,需要从内外环境两方面着手,同时还要对企业内部会计控制的目标、内容、方法以及构建思路等问题进行深入研究.随着经济环境和管理理念的不断发展,企业内部会计控制也需要随之完善和发展,这也是企业新环境下防范经营风险和完善公司治理结构政策和程序的迫切需要.

[关 键 词]会计控制内部会计控制构建思路

一、企业内部会计控制内涵

企业内部会计控制的内容包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及监督五方面.内部会计控制方法是实现内部会计控制目标、发挥会计控制效能的技术手段、措施及程序,内部会计控制方法多种多样,针对不同的经济业务和不同的控制内容可以采用不同的控制方法,财政部《内部会计控制规范―――基本规范》中提到的会计控制方法有八种,即不相容职务相互分离控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、风险控制、内部报告控制、电子信息技术控制.

内部会计控制的目标是指内部会计控制要达到的预期效果和基本任务,根据要求,会计控制包括:①规范企业会计行为,保证会计资料真实、完整,防止舞弊现象.会计是企业的一种重要经济管理活动,通过有效的内部会计控制,建立相互协调、相互制约的机制和及时、畅通的信息反馈系统,保证提供及时准确的经营管理信息,尽可能避免或减少会计活动中的差错.②防范、及时纠正并消除错误行为,保证企业资产的安全完整.保证财产安全完整,既是财产经管和使用部门的内控目标,也是财会部门的内控职责,还是公司出资者及管理当局的内部会计控制目标.③确保国家有关法律法规和企业内部规章制度的贯彻执行.公司的经营活动要遵守法律法规的约束,公司的交易活动要符合公司内部制定的规章制度,以避免公司违反操作.④促使经济效益不断提高.这是公司内部会计控制的目标,也是公司内部会计控制好坏的最终标准.

二、构建企业内部会计控制规范思路

1.《基本规范》――构建指南

根据《基本规范》规定,企业内部会计控制内容应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位,如货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、销售与收款、成本费用等.从方法规定方面来看,包括不相容职务相互分离控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、风险控制等等.依据基本规范规定的企业内部控制基本目标、基本要素、基本原则和总体要求,企业在构建内部会计控制时,对于制定哪些内部控制以及如何制定都有一个参考标准.

2.《具体规范》――构建指导

根据基本规范而制定的具体规范,对企业应执行的相关规范作出具体规定和应用说明,对每一个具体规范应该包含的内部会计控制目标、内容、要点和控制方法等都有说明,同时,针对经济、会计工作中薄弱和容易出错的环节,财政部也发布了相关的《具体规范》,这些都为企业在制定相关控制时起着指导作用.

3.控制环境――构建基础

任何企业的控制活动都离不开所存在的环境,进行控制首先要考虑到控制环境问题.控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素,不同环境下,会计控制作用的发挥程度也不一样.控制环境状况取决于公司治理结构,也就是说,会计控制作用发挥多大作用,很大程度上取决于单位管理层的重视程度和全体员工对内部会计控制的认识.做好内部会计控制工作,必须从营造良好的环境做起,把风险管理意识贯穿到每一个员工、每一个部门、每一个岗位,使风险意识深入人心,同时强调全员参与,塑造企业文化,形成良好的内部环境氛围,为构建企业内部会计规范打下坚实基础.

4.风险管理――构建关键

像经营风险、财务风险等都为构建企业内部会计控制规范带来威胁,影响着控制目的的实现.企业应该树立防范风险意识,进行有效风险评估,尽可能减少风险带来的影响.可以按业务性质归类找出各个流程中的主要风险点,按业务风险的信息结构和风险源性质,针对性地制定科学适用的风险计量方法,建立一套完备的业务流程风险控制体系.

5.控制活动――构建切入点

控制活动是确保管理层指令得以实现而实施的政策与程序,包括事前、事中和事后控制.事后控制是对事前、事中控制的一种弥补,一般只是对会计核算“结果”的监督,被动地接受前台反映的结果.因此,企业应该在事前、事中把握风险,把损失降到最低,真正做到防患于未然.企业要构建内部会计控制规范,就要选择合适切入点,加强事前、事中控制,将风险消灭在萌芽状态.

6.信息的沟通交流――构建保障

企业的具体控制活动离不开信息的获取和沟通,内部会计控制作为一个动态系统,更少不了各个环节的实时信息传递和交流.因此,要加强上下级之间、不同部门之间以及同一部门内的交流和沟通,实现信息共享,优势互补,有针对性地开展工作,一方面可以培养和提高员工参与会计控制的意识,另一方面,可以增加工作中发现有关技术、市场、管理等方面的问题与机遇的机会.由此不难看出,加强信息沟通交流对构建企业内部会计控制有着重要作用,是整体会计控制价值实现最大化的需要.

三、构建企业内部会计控制规范应注意的几个问题

企业在构建内部会计控制规范时,不可避免的受到一些限制,如具体事项的无法预知性、不相容职务分离、操作执行人员运用水平等,构建过程中,应该注意把握以下几个问题:

1.建立健全有效的内部会计控制系统

内部会计控制制度是会计控制的核心内容,相关法律法规都对企业建立健全内部会计监督制度做出了明确规定和要求,为构建企业内部会计控制制度指明了方向.企业在构建内部会计控制规范时应以预防为主进行控制,明确相关会计工作人员的职责权限、工作规程和纪律要求,做到按章办事,减少人为因素的影响,防范经营风险的发生.同时,要结合自身的实际情况,健全适合企业特点的内部控制制度,实现各级控制主体会计及经济行为的规范化和有效化,真正建立起完善的内部会计控制制度.

2.加强内部监督

监督是对整个内部控制的再控制,主要由审计部门实施.审计是一种独立的经济监督活动,企业内部审计机构应该是不依附任何职能部门而相对独立的机构,以保证其绝对的监督权.而内部审计作为企业内部会计控制系统的重要组成部分,是强化内部会计监督的制度安排,应该引起企业足够重视.通过相对独立的内部审计,及时发现并纠正各种管理上的漏洞和舞弊行为,从而保护企业财产的安全.值得我们注意的是,由于内、外部环境及企业经营业务和发展前景存在不确定性,内部会计控制也应随着企业的环境和风险的变化而变化,根据具体情况选择适合本企业的内部会计控制方式,严格做好事前、事中控制,防范于未然.

3.注重人员素质的培养

企业内部会计控制制度的实施是相关财务人员,他们的业务素质和道德水平如何直接影响制度实施效果,否则,再完善的制度也可能会因为判断失误或利益驱使而失败,使其不能发挥应有的作用.此外,企业内部会计控制是对企业经营管理各个环节实施有效监控的制度,它要求财务人员要具有金融、营销、法律、生产等多方面的知识,如果财务人员综合素质跟不上,则内部会计控制也不会完全到位.所以,作为一名财务人员,应该不断更新知识、提高综合素质,企业也应加强对相关人员的业务培训,通过后续教育等方式,不断更新经营理念和会计方法.

4.完善企业内部治理

企业内部治理结构是内部会计控制的环境和前提,构建企业内部会计控制规范时,应注意以下三个问题.其一,要设置科学合理的组织结构,明确职责范围,根据《公司法》的要求,明确各部门的职责,并结合实际情况,建立起股东大会、董事会、经理层和监事会之间权责明确、协调运转、有效制衡、适合于其发展要求的内部治理结构.其二,要实行权责明确、管理科学、激励和约束相结合的内部管理制度,企业应建立一套行之有效的激励机制,严格内部会计和审计制度,强化对经理人员的在任审计与监督,规范公司资产保值增值目标的考核程序,维护出资者利益,防止人为违规操作.其三,要严格考核与奖励制度,设置科学合理的企业员工业绩考核评价体系,不同部门和岗位,其考核的内容及评价的侧重点应当有所区别.