内外资企业所得税合并对宁波地方经济的影响

[摘 要]新所得税法施行两年半以来,宁波企业的税收实现“两并四规范”的局面,“两并”体现在内资企业和外资企业适用统一的企业所得税法,四规范体现在规范企业所得税税率、规范税前扣除办法、规范税前扣除标准和规范税收优惠政策.“两并四规范”的实现,对宁波地方经济产生了一定的影响.本文从宁波市企业所得税收入的统计数据出发,找到内外资企业所得税合并对宁波经济发展产生积极而深远的影响.

[关 键 词]内外资企业所得税合并宁波经济

影响我国现行的企业所得税制度,是2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次全体会议通过的《中华人民共和国企业所得税法》和2007年11月28日国务院第197次常务会议通过的《中华人民共和国企业所得税法实施条例》,合并了内、外资企业所得税法,并于2008年1月1日起施行.此次税制改革的一个重要特点是,将过去通行的“普惠制”改为以行业和地区为基础的“特惠制”,税收优惠将以产业优惠为主、地区优惠为辅,也就是不管是内资还是外资的高科技企业和环保企业等,都可以享受税收优惠,同时,地区优惠政策将由沿海向中西部地区转移.此次改革的过渡期为5年,方案出台前设立的外资企业,可以继续享受税收优惠政策,方案公布后设立的外资企业,不再享受“超国民待遇”.外资企业在我国享受20多年的超国民待遇走向终结,内资企业终于获得与外资企业平等竞争的机会.《中华人民共和国企业所得税法》的颁布对中国经济的稳定、健康和持续发展产生深远的影响.

一、新企业所得税法的主要内容是公平税收,规范所得税税率

1.所得税率的多样性

现行企业所得税的税率为25%,对符合规定条件的小型微利企业实行20%的优惠税率,对国家需要重点扶持的高新技术企业按15%税率征收.在过去较长时间内,我国对内资企业一般实行33%的所得税制,这在国际上是偏高的.一般企业还要在生产、流通等环节缴纳增值税等税费,企业税负较重,再将经营收入的1/3以所得税的形式上缴国家或地方,企业发展的后续资金显著不足,特别是一些新兴的中小企业,更是发展困难.公平原则是人类社会的永恒原则,从微观而言,企业与企业要公平,行业与行业要公平,除特殊规定外,所有的企业税负都要相等,现行企业所得税法就体现了这一点.

2.重点扶持,税收优惠

现行企业所得税除了在税率上给予优惠政策以外,对优惠政策还进行了整合,扩大了优惠的范围.其内容包括:扩大对创业投资企业的税收优惠,促进软件产业发展和高新技术企业,鼓励环保、低碳基础设施建设,鼓励农林牧渔业基础设施投资,对福利企业、资源综合利用企业的直接减免税政策,企业技术转让所得免征、减征企业所得税等.优惠政策的激励作用就在于对于任何一个企业只要符合优惠政策的条件实行一视同仁,不再按身份、按地区给予优惠,大大鼓励企业产业多元化发展,优惠的透明度和规范性也有质的飞跃.

3、首次引入“居民企业”、“非居民企业”

纳税人概念为了更好地保障我国税收管辖权,按照国际惯例的做法,首次引入了“居民企业”、“非居民企业”纳税人概念.居民企业是指依照一国法律、法规在该国境内成立,或者实际管理机构、总机构在该国境内的企业.例如,在我国注册成立的沃尔玛(中国)公司,通用汽车(中国)公司,就是我国的居民企业,在英国、百慕大群岛等国家和地区注册的公司,但实际管理机构在我国境内,也是我国的居民企业.上述企业应就其来源于我国境内外的所得缴纳企业所得税.非居民企业是指依照外国(地区)法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内,但在中国境内设立机构、场所的,或者在中国境内未设立机构场所,但有来源于中国境内所得的企业.为避免重复征税,新企业所得税法同时规定个人独资企业和合伙企业不适用本法.

二、现行企业所得税法对宁波市经济的影响

宁波是中国对外开放城市、享有省一级经济管理权限的计划单列城市、具有制定地方性法规权力的“全国较大的市”.我们先来看一下宁波市近五年国税局完成企业所得税收收入情况:

由以上数据可见内外资所得税合并从表面的数字来看对宁波市的税收收入没有产生很大的影响,虽然2008年作为两税合并的第一年比2007年企业所得税下降了14.03%,但是2009年比2008年上升了13.77%,从2010年第一季度企业所得税收入情况看估计可以达到1000000万元以上,从量的增加上来看并没有影响宁波市企业所得税收入,而且实际的格局在改变,两税合并的推行,将对我市国民经济和社会发展产生积极而深远的影响.

近年来,中小企业作为宁波经济的一大亮点,已经成为我市经济发展的主力军,对增加财政收入、扩大外贸出口和促进就业起到了重要的作用.2009年9月发布的《2008浙江省中小企业发展报告》中可以了解到,宁波中小企业实力在浙江处于领先地位,其中企业数量、成长型企业、“块状经济”规模等指标均居全省首位.现行的企业所得税法对符合条件的小型微利企业,规定适用20%的照顾性税率,这是国家扶持中小企业发展,吸纳社会就业、增强地方经济发展的一项重要举措.这一规定从税收数量上比以往有了大幅度下降,减少企业资金流出,使省下来的资金用于企业再生产过程,提升中小企业品牌建设,保障小型微利企业从小到大的发展,促进宁波地方经济的创新和发展.

“两税合并”后国家规定对重点扶持和激励发展的产业和项目给予企业所得税优惠,企业购置环保和低碳等专用设备的投资额,可以按一定比例实行税额抵免,对于从事符合环保项目、节能节水项目的所得,可以免征、减征企业所得税.这些规定表明了我国政府意志的体现,对于投资方式的引导将有利于我市环境的保护,在积极推动经济增长的时候能够提倡环保、低碳,这对于鼓励我市企业自觉遵循科学发展观,增强可持续发展能力,构建和谐社会将起到非常积极的作用.

根据跨国公司理论,税收优惠在吸引外资方面只是一个辅助性的因素,地方是否和谐稳定、经济是否可持续发展、投资法规是否完善、市场供求关系是否良好、劳动力资源是否丰富、基础设施状况是否良好等才是对外资吸引力的决定性因素.据有关资料显示,全世界159个实行企业所得税法的国家(地区)平均税率为28.6%,而我国现行采用25%(无任何优惠的前提下)的所得税率,仍属于适中水平.此外,现行所得税法对某些产业有优惠税率,如高新技术的外资企业可享受15%的低税率.因此,“两税合并”不会降低我市对外商直接投资的吸引力,反而有更大的诱惑力.

4、引进外资可以达到质和量的并存

利用外资是宁波市对外开放的重要组成部分,截至2010年4月,宁波市累计批准外商投资项目12988个,投资总额771.17亿美元(数据来源于宁波市外经贸局网站).令人惊奇的是,宁波是今年沿海开放城市主动调低引进外资考核指标的城市,而增加了一系列质量指标,这标志着宁波外资工作已从数量型转向质量型.宁波在引进外资已经达到相当规模的基础上,宁波作为东部有代表性的城市靠什么进一步引进外资“两税合并”后,税收优惠政策主要集中在适应地方经济战略发展项目如清洁生产、节能降耗、减排治污项目,高新技术产业和环保、低碳、农业等产业.从税收优惠政策来看,在引进外资企业的时候我们不再追求量的多少,把企业质量、项目质量放到了需要考虑的首要条件,这样引进的外资企业无疑有利于我市新兴产业和高端技术的发展,有利于提高我市外资的质量,从而与我市中小企业和谐发展,共同提高宁波地方经济的质量.

5.“检测外资”现象将自然终结

“检测外资”是内资企业实行“税收套利”的产物,是对税率最敏感的外资,一旦税率升高,这些资本就会撤离.这在很大程度上加重了经济发展的内耗,不利于地方经济的可持续发展.在宁波“检测外资”经过出国“镀金”之后,又以外资形式回到国内投资.宁波市发改委一位熟知内情的官员介绍,维尔京岛、开曼群岛、萨摩亚等三地正是“检测外资”最常见的来源地,近几年来,国内有相当一部分资本“外流”,其中就有很大一部分转移到受政策影响较小的国际离岸金融中心如维尔京岛、开曼群岛、巴哈马群岛、百慕大群岛、萨摩亚等地区,然后再以外国直接投资的方式回到中国.按中国法律规定,只要来自境外的资金都是外资,因此,“检测外资”其实也是外资,这样一来,这部分投资不仅可以获得外资所拥有的税收、土地及其他政策优惠,还能名正言顺地享受外资的法律保护.分析人士认为,“检测外资”的大量形成,最大的因素就是长期以来内外资企业的不平等税收政策.事实上,变身外资是很多内资企业在残酷竞争中的一种自救途径,因此有条件的内资企业往往变通争取.不过,这一游戏随着两税合一将走向自然终结.如果内资企业再玩这个游戏的话,在税率不变的情况下自然会增加资金成本,对内资企业来说是得不偿失的.

三、结论

全国政协委员、首都经济贸易大学副校长郝如玉认为,两法合并调整优惠政策的基本出发点是以“特惠制”取代“普惠制”,税收优惠政策主要集中在国家战略发展和产业政策明确倾斜的产业或企业(既包括外资企业,也包括内资企业),并且优惠的力度还要进一步加大.这对于我市产业结构的优化、经济的健康发展无疑具有重要的推动作用.