关于社会责任会计的辨析

作者简介：

朱妤(1978-),女,山东济南人,山东经济学院研究生部硕士研究生

吴春蕾(1982-),女,山东莱芜人,山东经济学院研究生部硕士研究生

摘 要：随着许多社会问题越来越严重,人们要求企业在追求微观利益的同时,也要承担相应的社会责任.社会责任会计应运而生,并成为会计关注的热点问题.本文主要对社会责任会计与传统企业会计、社会会计、责任会计和环境会计之间的关系进行分析,以期为更准确的理解社会责任会计提供参考.

关 键 词：社会责任会计　企业会计　社会会计　责任会计　环境会计

一、社会责任会计与传统企业会计的比较

(一)传统企业会计与社会责任会计的联系　社会责任会计并不是完全不同于传统企业会计,两者有很多相同点：一是会计主体相同.传统企业会计是反映和监督企业在生产经营过程中的资金运动,会计主体是企业,属于微观会计的范畴；而社会责任会计是反映和监督企业的社会责任及其履行情况,会计主体也是企业,但属于宏观会计的范畴.二是会计资料相同.社会责任会计所取得和利用的会计资料,同样来源于传统企业会计所取得和利用的会计资料.三是会计核算程序相同.社会责任会计与传统企业会计一样,其核算程序都为：取得和填制原始凭证一填制和审核记账凭证一登记账簿一编制会计报表.只是社会责任会计所填制的记账凭证登记账簿和编制会计报表不仅是货币计量的数字表达式,而且也可以采用非货币计量的文字叙述式.

(二)传统企业会计与社会责任会计的区别　第一,核算内容不同.传统企业会计是从企业的角度,研究企业生产经营成本和经济效益；而社会责任会计是站在全社会的角度,研究企业履行社会责任情况和企业对社会的贡献,注重于企业的社会成本和社会效益.传统企业会计研究企业生产经营成本,主要是指企业产品从开发、设计到最后销售等全过程的成本；而社会责任会计研究的企业社会成本,主要包括社会物耗成本、社会人工成本、土地使用成本、资源耗损成本、资金使用成本、环境污染成本、社会管理费用、工伤及职业病成本和其他社会成本.在此环境下,当企业成本费用下降时,并不等于社会成本下降,因为企业可以减少内部损耗,而把费用转嫁给社会其他责任单位.如当某企业减少污染防治费用时,企业本身的支出减少了,但造成污染却给社会带来了损害,提高了社会成本.传统企业会计实现的是企业自身的经济效益,主要是企业收入减去生产经营成本费用的差额；而社会责任会计实现的是企业整体效益,主要包括质量效益、环境效益、充分就业效益、社会保险及教育效益、外援效益和其他效益.第二,会计对象和目的不同.传统企业会计的研究对象是企业在生产经营过程中的资金运动,研究目的是向投资者、债权人等提供有关经济信息和谋求企业经济效益；而社会责任会计的研究对象是企业社会责任及其履行情况,其直接目的是通过计算和记录企业的社会成本和社会效益,真实地反映企业对社会的贡献和企业经济活动对社会的不良影响,向政府及公民提供企业社会责任履行情况的信息,其最终目的是提高社会整体效益,实现社会净贡献最大化.第三,会计检测设和原则不同.传统企业会计的会计主体、持续经营、会计分期检测设基本适合于社会责任会计,但传统企业会计的货币计量检测设不适用于社会责任会计.社会责任会计不能单纯地使用货币计量单位,而是采用多种计量单位并存,既可用货币作为计量单位也可用实物量、劳动量和指数等非货币作为计量单位；既可以数字表达,也可用文字表达.货币计量有支付成本法和成本收益法,非货币计量有文字表述法和评价法.传统企业会计原则有客观性、重要性、实质重于形式、相关性、可比性、一贯性、及时性、明晰性、配比、权责发生制、历史成本、谨慎性、划分收益支出与资本性支出等.而社会责任会计除适应传统企业会计的原则以外,强调的原则还有社会性原则、政策性原则、强制和自愿相结合原则.第四,报告模式不同.在会计报告模式方面,传统企业会计主要是从数量、货币量方面来反映企业的财务状况和经营成果,编制的报表主要有资产负债表、损益表和流量表.而社会责任会计既可用文字叙述的会计反映形式,也可运用社会资产负债表、社会收益表、增值表和环境损益与效益对照表等数字形式,对企业社会责任履行情况进行报告.第五,分析与控制模式不同.传统企业会计是从企业角度出发,分析与控制企业的生产经营成本费用,向投资者和债权人提供个别企业的生产经营能力、盈利能力和偿债能力等财务指标.其财务指标分析体系有：销售利润率、总资产报酬率、资本收益率、资本保值增值率、资产负债率、流动比率和速动比率、应收账款周转率、存货周转率、社会贡献率、社会积累率等指标.而社会责任会计是从社会角度来分析与控制企业的社会成本,向政府及公民等提供社会成本、社会收益和社会净贡献等指标.其财务指标分析体系除上述社会贡献和社会积累率两个指标以外,还需要反映企业履行社会责任情况指标,如资本增值率、销售增值率、职工所得率、债权人所得率、股东所得率和企业所得率等.

二、社会责任会计与社会会计的比较

(一)社会会计与社会责任会计的联系　一是社会责任会计与社会会计都是以“社会”为考虑问题的角度.站在社会角度对整个国民经济进行核算则为社会会计；站在社会角度考虑企业的社会效益则是社会责任会计,两者在不同程度上体现了由于生产社会化程度不断提高带来的管理社会化程度也应相应提高的趋势.二是两者的会计信息使用者相同,都是向国家机构和个人提供信息,而不是向社会某一部门提供信息.三是两者采用的基本原则与方法均不受传统会计的约束,具有一定的灵活性.

(二)社会会计与社会责任会计的区别　首先,产生的时间与发展的速度不同.社会会计是以资产阶级的经济理论,主要是凯恩斯的宏观经济理论为依据建立和发展起来的.1949年《国民收入和社会核算账户的建立》奠定了社会会计产生基础,社会会计一开始就受到联合国与各国政府的重视,已形成完整的体系.社会责任会计产生于20世纪世纪六、七十年代的新的会计领域.在开始形成时并未引起社会各界的注意,随着社会的发展,日益复杂的大量社会问题的不断涌现,如环境污染、资源耗竭、职工劳动保护、社会福利等,这些问题反映了企业与社会的关系.基于这种情况,西方国家一方面加强对企业行为的干预,强制企业执行有关社会责任方面的条例规定,同时加强对企业履行社会责任的监督,要求企业对其履行的情况进行披露和报告.社会责任会计才受到重视,成为理论界普遍关注的问题.第二,会计主体与性质不同.社会会计的主体是整个社会或国家,属于宏观经济的范畴；社会责任会计是以单个经济组织(主要指企业)为主体的核算,属于微观经济领域,因此,社会责任会计被称为企业社会会计或微观社会会计.第三,目标不同.社会会计是对社会总资金运动进行管理的价值管理活动.可以从动态与静态的两方面掌握和控制资金在国民经济中的分布、流量和流向情况,从而全面了解社会总资金的运动过程.而社会责任会计目的是计量和报告企业各项社会责任的履行情况,使会计可以为
各有关社会集团提供有用的会计信息,从而扩大了传统会计的职能.第四,计量与研究方法不同.货币计量是社会会计的显著特点和前提；而社会责任会计的计量方法既有货币计量,也有非货币计量.社会会计主要采用生产、消费、积累和对外四个账户,对国民经济中的资金运动及相互关系进行反映,报表采用投入产出表、资金流量表、国际收支表以及国民资产负债表等报表反映社会资金的运动情况；社会责任会计的表达方法主要有：在财务报表的附件中提供有关环境问题及其解决方法的资料；扩充传统的财务报表,增设有关环境问题的账户；提供防止污染设施及排除污染方面的非货币性资料；编制社会责任年度报表；人力资源投入产出表及税金、捐款支付表；社会经济活动表；对某个企业的活动产生的所有的社会效益和费用进行总括反映的报表.第五,两者提供的指标不同.社会会计提供国民生产总值、国民收入、可支配国民收入等指标；而社会责任会计提供社会成本、社会效益、社会净收益等指标.第六,“社会成本”概念的界定不同.社会会计的社会成本,是指整个国民经济范围内一定时期和一定生产技术条件下,生产与消费某种产品所需的平均费用.其社会成本是采用统计方法核算的,通常在各个企业、同类产品个别成本的基础上加权平均而得；社会责任会计中的社会成本是个别企业生产、销售过程中给社会带来的损失,即外部不经济.企业生产成本下降不等于社会成本下降,有时反而提高.

三、社会责任会计与责任会计的比较

(一)社会责任会计与责任会计的联系　一是二者都属于微观会计,是企业会计的重要组成部分,都是20世纪创立的会计科学的新领域,是对会计理论的丰富和发展,都能促进企业正常健康发展；二是会计程序方法都具有一定的灵活性.企业内部责任会计主要怎么写作于企业内部管理,因此其方法可不受会计原则的限制,可视不同需要而采用不同的方法程序.而社会责任会计由于涉及的内容复杂及其计量上的困难,所以采用的方法也是多种多样的,既有会计方法,也有非会计方法；三是两种会计都是对主体所承担责任的履行情况的计量和报告.通过对主体所承担责任的履行情况的反映和控制,便于委托人对会计主体活动进行了解和指导,从而促进主体的不断发展,顺利实现预定目标.

(二)社会责任会计与责任会计的区别　一是产生和发展的动因不同.内部责任会计是由于生产迅速发展,竞争日益激烈,企业加强内部经营管理的需要而产生的,并随着生产社会化程度的提高和企业分权管理的需要而发展的；而社会责任会计则是随着片面追逐企业利润对社会带来的“负效应”以及社会公众对此的日益关注而产生的,并随着社会经济和科学技术的发展而发展.二是理论基础不同.内部责任会计主要以古典管理理论、分权管理理论、行为科学理论等为理论基础；而社会责任会计的理论基础则主要是西方福利经济学派的企业社会责任观念.三是会计主体不同.内部责任会计以企业内部各责任实体为主体；而社会责任会计则以各特定的企业单位为主体.四是职能作用不同.推行内部责任会计有利于企业内部形成激励机制,调动劳动者的积极性、主动性和创造性,提高企业管理水平和经济效益.而推行社会责任会计则有利于国家宏观调控和企业微观活动的沟通,协调企业经济目标和社会目标,抑制企业行为短期化,使国家宏观效益和企业微观效益实现最优组合,从而提高社会经济效益.五是会计目标不同.企业内部责任会计的侧重点是企业内部,其目标是为了提高经济效益,而向企业内部管理当局提供各责任实体经济责任履行情况的财务成本信息；而社会责任会计除了向管理当局提供社会责任信息外,还应向企业外部的政府机构、社会公众提供有关社会责任履行情况的信息,以不断提高社会效益.六是会计对象不同.内部责任会计以各责任实体对企业所承担的经济责任及其履行情况为核算对象,经济责任主要指资金运动.而社会责任会计的对象是企业单位应承担的社会责任,其主要内容是社会资源利用情况,产品质量控制及改善情况,环境污染的治理情况,职工培训及工资情况,对所在社区的贡献,社会公益活动情况等.

四、社会责任会计和环境会计的比较

(一)社会责任会计和环境会计的联系　首先,无论是社会责任会计,还是环境会计,都是对传统经济理性的挑战,也是对现代会计模式的有益探索和创新,其会计程序方法都具有一定的灵活性.其次,理论和实务很不完善.两者都是新生事物,世界范围内关于两者的研究还处于不断发展和摸索的过程.最后,从计量方法上看,社会责任会计和环境会计的计量都是货币计量与非货币计量相结合的复合计量.

(二)社会责任会计和环境会计的区别　一是理论构建基础不同.社会责任会计的理论体系构建在“经济―社会”二维系统的基础上,它虽然也考虑环境因素,但仅作为社会子系统中的变量,对企业的经济活动而言,仍然属于外生变量.而环境会计将理论的构建基础由二维的“经济―社会”系统发展成为三维的“经济―社会―生态”系统,认为生态环境对于人类活动不仅是外部变量,而是其子系统,并且把理论的出发点和归宿定位在可持续发展,试图从生态效率的角度出发,实现对企业活动所产生的社会成本和环境成本的科学计量,并遵循可持续发展的目标和原则对这些活动进行正确评估和合理控制.二是核算范围不同.社会责任会计要求企业除了最大限度地追求利润外,还必须认真履行社会责任,其范围除环境保护外,还包括职工福利和劳动保护、职工培训、社区怎么写作、对消费者的售后怎么写作等.企业履行社会责任必须付出一定代价,但从长远看是能为企业的发展创造基本条件的.

(编辑　刘姗)

注：本文中所涉及到的图表、注解、公式等内容请以PDF格式阅读原文.