《石油天然气开采》准则

一、油气勘探活动及其相关概念

石油天然气勘探的目标就是找到经济可采石油储量的具体位置,然而石油不同于现在可开采的其他固体矿藏,石油埋藏的深度决定其勘探的难度.传统地质学和地球化学方法只能圈定一个大致的石油埋藏区域并且很不准确,而石油钻井需要非常精确的区域和深度才能采出原油.通常只能靠钻井来发现石油.所以人们一般先采用地质和地区物理勘探来找出认为具备可利于油气聚集条件的地区(这类矿区可以是作业者已经取得矿业权或没有取得矿业权的地区).然后在可能的油气聚集区域上进行钻探活动,以进一步确定是否发现探明经济可采储量.

按照《企业会计准则第27号――石油天然气开采》(以下简称“准则”)的定义,油气勘探是指为了识别勘探区域或探明油气储量而进行的地质调查、地球物理勘探、钻探活动以及其他相关活动.这一概念阐释了油气勘探的目的即“识别勘探区域”和“探明油气储量”,为油气矿区权益的取得和油气的开发钻井提供较为可靠的依据.油气勘探采用的方法有：“地质调查”(研究地球构造)、“地球物理勘探”(研究地球物理性质)、“钻探活动”和“其他相关活动”.

油气勘探支出包括钻井勘探支出和非钻井勘探支出.钻井勘探支出主要包括钻探区域探井、勘探型详探井、评价外和资料井等活动发生的支出；非钻井勘探支出主要包括进行地质调查、地球物理勘探等活动发生的支出.钻井是油气勘探中必须采用的重要手段,在不同勘探阶段,钻井目的、任务有所不同.各种钻井的类型有时有明确区分,有时没有明确的区分,同一口井在不同的阶段可以有不同的任务,任务不同则井的名称也就不同.其中“区域探井”又称为参数井,是在区域勘探阶段所钻的井,钻探的目的是了解勘探地区地层层序、岩性、岩相、厚发以及生油条件,储集层和盖层组合情况为物探解释提供参考；“评价井”(也称勘探型详探井)是在油气田评价勘探阶段所钻的井,钻探的日的是了解油层岩性、储集物性、分布及连通性、产能；“资料井”是指为了编制油气田开发方案所需要的资料而钻的取芯井.非钻井勘探是在钻井勘探之前所作的地质和地球物理勘探等准备性工作.

“勘探活动已在实施中或已有明确计划并即将实施”中的“已有明确计划”是指企业管理层已通过该计划并已开始组织实施,如已拨付资金、已制定出明确的时间表或已将相关计划任务落实给相关部门和人员.

二、油气勘探的会计处理

(一)核算原则准则规定油气勘探成本的核算采用“成果法”,这是一种变异的“成果法”.在成果法下,所有的非钻井勘探支出发生时都要计入当期损益(勘探费用)；而对于钻井勘探支出则分情况进行处理,对于已经发现了探明经济可采储量的钻井支出予以资本化(井及相关设施成本),对于未发现探明经济可采储量的钻井勘探支出计入当期损益(勘探费用).

(二)科目设置根据准则的规定,在油气勘探成本的处理阶段,需要专门设置“在建工程”和“勘探费用”两个科目.

一是“在建工程”科目.针对油气公司的特殊情况,在“在建工程”科目下设置明细科目“地质勘探支出”,“在建工程――地质勘探支出”核算油气公司进行油气勘探过程中发生的钻井勘探支出,并按勘探项目及作业矿区设置明细科目,进行明细核算.科目借方反映勘探过程中发生的钻井勘探实际支出,贷方反映钻井勘探支出完井后交付使用的固定资产和费用化的地质勘探支出；期末借方余额反映勘探在建工程和尚待费用化的地质勘探支出.

二是“勘探费用”科目.该科目核算油气公司在进行石油天然气地质勘探过程中所发生的每年支付的探矿权使用费、地质调查、物理化学勘探各项支出和非成功探井支出等.并按勘探活动设置明细科目,进行明细核算.科目借方反映勘探过程中所发生的探矿权使用费、地质调查、物理化学勘探各项支出和非成功钻井勘探支出,贷方反映期末转入当期损益的费用；本科日期未无余额.期末将该科月转入当期损益,借记“本年利润”科目,贷记本科目.

(三)核算程序准则规定,油气勘探成本的核算采用成果法,油气勘探成本分为两类,即非钻井支出(地质调查、地球物理勘探)和钻井支出(区域探井、勘探型详探井、评价井和资料井),其中非钻井支出在发生时计人当期损益(勘探费用)；而对于钻井支出则予以暂时资本化(在建工程――地质勘探支出),钻探到预定深度时,对于发现了探明储量的探井,应当将钻井的成本转入到井及相关设备中去,而对于未发现探明储量的探井应该将其暂时资本化的成本转入到勘探费用中.具体核算程序如图1所示.

(四)业务举例考虑以下三种情况：

一是地质调查、地球物理勘探支出的会计处理.地质调查、地球物理勘探支出的发生包括两种情况,一种是出包地质勘探工程支出(这是较为常见的情况,即油气公司通常将地质和地球物理勘探工作承包出去),另一种是自营地质探勘支出.油气公司应该根据不同的情况进行会计处理.

(1)出包地质勘探工程支出.油气公司将地质勘探工程出包给其他地球物理勘探公司,其具体的支出在承包单位核算,将实际结算的出包工程价款作为地球物理勘探支出.油气公司按规定预付给承包单似价款时,借记“勘探费用”科目,贷记“银行存款”等科目；工程完工收到承包单位账单,补付或补记工程价款时,借记“勘探费用”科目,贷记“银行存款”等科目.

(2)自营地质探勘支出.油气公司自己进行地质勘探,按实际发生的研究费用、原材料、付给探勘人员的工资等作为非钻井勘探的支出入账,借记“勘探费用”科日,贷记“银行存款”、“原材料”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”等科目.

二是为维持探矿权而发生的相关费用的会计处理.油气公司在取得勘矿权益后发生的维持探矿权而发生的费用,按每年实际支付的探矿权使用费作为当期的损益入账,借记“勘探费用”科目,货记“银行存款”等科目.

三是钻井勘探支出的会计处理.与地质调查、地球物理勘探支出相类似,钻井勘探支出的发生也包括两种情况,一种是出包钻井支出(这是较为常见的情况,即油气公司通常将钻井工程承包出去),另一种是自营钻井支出.油气公司应该根据不同的情况进行会计处理.

(1)出包钻井工程支出.油气公司将钻井工程出包给其他钻井公司,其具体的支出在承包单位核算,将实际结算的出包工程价款作为钻井勘探支出.油气公司按规定预付给承包单位价款时,借记“在建工程――地质勘探支出”科目,贷记“银行存款”等科目；工程完工收到承包单位账单,补付或补记工程价款时,借记“在建工程――地质勘探支出”科目,贷记“银行存
款”等科目.

(2)自营钻井探勘支出.油气公司自己进行钻探井作业,按实际发生的整理、安装费用、原材料、付给钻井人员的工资、结转的相关辅助生产成本等作为钻井勘探的支出入账,借记“在建工程――地质勘探支出”科目,贷记“银行存款”、“原材料”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”、“辅助生产成本”等科目.

(3)发现探明经济可采储量的钻井勘探支出.油气公司进行钻井勘探作业,钻井勘探支出在完外后,发现了探明经济可采储量的探井,按实际发生的钻探该井的支出转为井及相关设施的成本,借记“井及相关设施”科目,贷记“在建工程――地质勘探支出”科目.

(4)部分井段发现探明经济可采储量的钻井勘探支出.油气公司进行钻井勘探作业,钻井勘探支出在完井后,部分井段发现了探明经济可采储量的探井.按实际发生的发现探明经济可采储量的“有效井段”(指主力油气产层段以上部分,具有工业油气产能,可形成探明可采储量)的钻井勘探支出转为井及相关设施的成本,借记“井及相关设施”科目,贷记“在建工程一地质勘探支出”科目；无效井段钻井勘探累计支出转为当期损益,借记“勘探费用”科目,贷记“在建工程――地质勘探支出”科目.

(5)未发现探明经济可采储量的钻井勘探支出.油气公司进行钻井勘探作业,钻井勘探支出在完井后,未发现探明经济可采储量的探井,按实际发生的钻探该井的支出扣除净残值后转入当期损益,借记“勘探费用”、“原材料”等科目,贷记“在建工程――地质勘探支出”科目.

(6)完井一年时仍未能确定是否发现探明经济可采储量的钻井勘探支出.油气公司进行钻井勘探作业,钻井勘探支出在完井一年时仍未能确定该探井是否发现探明经济可采储量,且在近期不再进行或计划进行评价和实施进一步的勘探活动的探井,应当将钻探该井的资本化支出转入当期损益.借记“勘探费用”科目,贷记“在建工程――地质勘探支出”科目.

四是特殊钻探业务的会计处理.油气公司进行钻井勘探作业,钻井勘探过程中可能开采出原油.应当将变卖原油所得的收入在扣除相关税费后直接冲减钻井勘探成本.借记“银行存款”科目,贷记“在建工程――地质勘探支出”、“应交税金――应交增值税”等科目.

(编辑　熊年春)

注：本文中所涉及到的图表、注解、公式等内容请以PDF格式阅读原文.