也会计人思维方式

会计人思维方式的概念体系

会计学中一个最基本的概念是“会计主体”,它是指企业会汁确认、计算和报告的空间范围.从事企业会计工作是以企业为会计主体,站在企业的角度进行会计核算的,核算的对象是企业本身所发生的交易或者事项,反映企业本身所从事的各项生产经营活动,而不是其他企业或者其他单位发生的交易或者事项.在会计实务中很重要的一个问题是要将企业和企业的投资者(所有者)财产分开,投资者投入企业的财产,就是企业的资产,企业享有独立的财产权；投资者不再拥有这些资产的所有权,而是拥有该企业相应的股权.有些投资者认为企业的资产就是其所属资产,可以随时将企业资产拿走；有的会计人员将投资者个人的财产也当作企业资产核算；实际上模糊了“会计主体”的概念.会计学中一个重要的概念“收入”,它是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入.非会计人员一般会认为收入是指(本文中的即货币资金,包括库存和银行存款)收入；收到多少,就说是多少收入,没有收到,就认为是没有收入.但是会计人思维方式中的收入,是根据会计准则和会计制度确定的收入；收到,不一定是收入,可能是收回上期的应收款,也可能是预收账款,需要根据权责发生制原则来确定收入；没有收到,如果符合收入确定条件的,也需要确认收入；而且即使收到的确实是本期的收入,如果是销售商品或者提供加工修理修配劳务取得的,需要扣除增值税后才能确认为收入,而不是把收到的全部确认为收入.会计上的收入概念和税法上的收入概念也不同.例如企业将自产的商品发给职工、赠送给客户或者分配给股东等,在会计上是属于费用或者利润分配,但是税法上规定是视同销售,应该缴纳增值税或者营业税,还应该核算利润缴纳企业所得税等；销售商品收取的款项包括价款和价外费用,价外费用在会计上一般不确认为收入,但是在税法上规定要与收入一样缴纳增值税或者营业税.有的会计人员把本来应该确认为收入的交易或事项作冲销费用处理,有的会计人员把政府补贴确认为资本公积或者盈余公积,认为这样可以避税,是混淆了会计上的收入和税法上的收入两个概念；有的会计人员以企业所得税法的规定进行会计核算,例如税收滞纳金、罚款、罚金和被没收财物的损失,企业所得税法不允许企业所得税前扣除,有的会计人员就将这些支出作为利润分配处理,也是属于思维方式的错误.

会计人总维方式的独立判断

会计法规(包括会计准则和会计制度)的弹性决定了会计处理不是机械操作,会计人员在处理会计业务过程中需要作出大量的职业判断.首先,会计四个基本检测设中,会计人员需要运用职业判断来确定“持续经营”会计检测设；企业是否持续经营,在会计原则和会计方法的选择上有很大的差别；正确判断企业是否能够持续经营,是个很重要的前提.其次,会计信息质量要求采用重要性、谨慎性等原则,但是何谓重要、何为谨慎没有一个客观标准,它因时间、环境和业务性质的不同而不同,也因人的不同认识而异,取决于会计人员考虑项目性质和金额的大小作出的职业判断.再次,资产、负债、收入、费用等会计要素的定义均包含“很可能”这一模糊的词语,如“与该资源有关的经济利益很可能流入企业”、“与该义务有关的经济利益很可能流出企业”、“经济利益很可能流入”、“经济利益很可能流出”等,确定“很可能”本身是一种职业判断；最后,会计政策和会计估计以及会计处理方法的选择更加需要职业判断,如公允价值的采用和确定,坏账准备、存货跌价准备等资产减值准备的提取,预计负债的确认和计量,固定资产的折旧年限和净残值的确定等等都需要职业判断.不同会计人员面对同一经济业务可能作出不同职业判断,就会出现会计信息和财务报表的差异.

会计人思维方式的独特推理方式

确定业务性质.企业业务可以分为筹资、投资和经营等三类经济业务.筹资业务包括向股东筹资和向债权人筹资；投资业务包括内部投资(例如固定资产和无形资产投资)和外部投资(例如购写股票、债券或者投资设立子公司)；经营业务包括采购、生产、销售三个方面.各项业务都会发生成本和费用,例如筹资需要支付借款利息或者向股东分配利润,投资需要支付货币等资产,采购和销售会发生销售费用,生产需要领用材料、发放工人工资和发生制造费用,公司管理也会发生一些费用,企业需要按照税法规定交纳税金.查询相关会计准则条文.明确了业务性质后,如果对相关会计准则的条文不太熟悉,就需要查询与该业务相关的规定,掌握该业务的会计处理办法；如企业发生一项长期股权投资业务,需要查询长期股权投资准则,掌握长期股权投资初始投资成本的计量、后续计量、核算方法的转换和处置等规定.根据会计准则的规定,确定各业务涉及的会计要素和要素变动情况.会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用(包括成本、税金、期间费用等),会计人员需要确定每项业务涉及哪些会计要素,会引起这些会计要素如何变动.例如企业购写生产用机器设备一台,确定该业务性质为内部投资业务,查询固定资产准则后确定该购写设备符合固定资产确认条件,涉及固定资产增加、增值税进项税增加、货币资金等资产减少或者应付账款等负债增加的要素及其变动.确定会计科目和金额.根据会计准则和税法的规定,确定固定资产和增值税进项税的金额,根据写卖合同的付款方式和其他规定以及是否已经支付等因素,确定货币资金和应付账款的金额.