合并报表抵消项目其对所得税影响

摘 要：在企业中合并报表能够对企业在合并后的财务信息予以及时的披露,在进行企业合并报表的编制的过程中对抵消项目以及所得税影响予以计量与确认是一项非常复杂并且重要的工作.本文将对合并报表抵消项目以及所得税影响进行探讨.

关 键 词：合并报表抵消项目所得税影响探讨

根据《企业会计准则第33号―合并财务报表》规定,企业在合并报表时应对企业发生的各种内部交易项目进行抵销,在进行抵销的过程中,由于个别会计报表与合并会计报表的计税基础不同,从而不可避免的会产生递延所得税项目.

一、企业内部债务债权项目抵消及所涉及的递延所得税

在进行企业合并报表编制的时候,对企业内部的债务债权进行抵消分录编制的时候,要将其纳入合并工作底稿中进行抵消处理,与此同时对企业内部的债权已计提的坏账准备也应该一并进行抵消,当企业涉及连续期间需要进行抵消的时候,首先应对企业初期的递延所得税的影响予以抵消的,然后再对企业本期的抵消进行考虑.

例一：B公司为A公司的子公司,在二零一二年的十二月三十一日中的个别公司所编制的报表中,B公司应该支付A公司一定的账款,账款数额为2000万元,A公司已按5%的比例对该款项计提了坏账准备,当时企业的所得税税率是25%,编制抵消分录具体如下：

(一)抵消企业内部的债务债权

借：应付账款2000万元

贷：应收账款2000万元

(二)抵消企业对应收账款中的计提100万元的坏账准备

借：应收账款――坏账准备100万元

贷：资产减值损失――计提的坏账准备100万元

（三）由于A公司对B公司的该应收款项计提了100万元的坏账准备,从而对产生的（100万元X25%）25万元的企业递延所得税的资产进行抵消.

借：所得税费用――递延所得税费用25万元

贷：递延所得税资产25万元

二、企业内部购销商品交易项目抵消及所涉及的递延所得税

在企业内部发生的相关商品的购销交易,如果站在企业集团的角度来看待这个问题,那么企业集团内部进行的购销交易就好比将企业的货物从自身企业的某一个地点转移到另一个地点,在这个交易的过程中并没有因为购销而产生销售损益.因此,企业在进行合并报表编制的时候应该将那些并没有并没有真正对外实现的销售产生的内部损益进行抵消,但是由于无论是子公司还是母公司都是相对独立的纳税主体,这种交易被我国的税法予以认可,并且该企业该项交易价值就是个别企业的计税基础,如若站在集团企业的角度来看待这一问题,我们会发现,这种交易会造成企业内部进行交易的商品的计税基础以及账面价值存在不一致性,这时就出现了暂时性抵扣差异,企业在编制合并报表时应对这种暂时星差异进行抵消,与此同时,还应该对已经出现减值现象的递延所得税的资产进行抵消.当涉及到连续期间合并报表的编制的时候,就应该对企业初期的递延所得税的相关影响予以抵消.

例二：A公司在二零一一年向B公司销售了价值200万元的商品,该商品销售成本为160万元,B公司对购进的并没有完全进行对外销售,从该商品而在B公司内部形成了年末存货.与此同时B公司对于这些存货中有些已经陈旧的商品在年末时计提了10万元的存货跌价准备而变成190万元,当时企业的所得税税率是25%.企业在二零一一年进行合并报表编制的时候,抵消分录的编制具体如下：

(一)对企业内部未完成销售的商品的销售收入予以抵消

借：主营业务收入200万元

贷：主营业务成本200万元

(二)抵消企业年末存货中所含有的毛利

借：主营业务成本140万元

贷：库存商品160万元

(三)企业在编制合并报表进抵销未实现内部损益对递延所得税资产的影响

借：递延所得税资产10万元

贷：所得税费用――递延所得税费用10万元

(四)抵消B企业计提的存货跌价准备

借：存货跌价准备10万元

贷：资产减值损失10万元

(五)抵消B公司因为计提跌价准备对自身的递延所得税资产2.5万元（10X25%）

借：所得税费用――递延所得税费用2.5万元

贷：递延所得税资产2.5万元

三、企业进行固定资产购入抵消所涉及到的递延所得税

企业通过购入交易能够形成固定资产,在编制合并报表的的时应该首先对企业内部未完成销售商品的销售损益予以抵消,由于进行的该交易在其企业的内部要多进行一次计提折旧,因此,对于多计提的折旧应一并进行调整,与此同时子公司与母公司之间产生了暂时性纳税差异,在进行合并报表的编制的时候应该对这部分差异而形成的递延所得税资产予以确认.当企业与连续期间的抵扣相互涉及的时候,应该对内部交易初期损益以及企业的递延所得税予以抵消.

例三：B公司为A公司的子公司,在二零一一年六月二十日A公司将自主生产的设备销售给B分公司,销售为200万元,该设备的生产成本为120万元,B公司在购入该设备来作为自身的固定资产,与此同时立即将此设备投入使用中,并且该设备的具体使用年限为4年,计残值预计为零,通过采用平均年限法对该设备进行计提折旧,当时企业的所得税税率是25%.A公司在二零一一年进行合并报表的编制时,抵消分录的编制如下：

(一)对企业内部交易而并没有实现损益予以抵消

借：主营业务收入200万元

贷：主营业务成本120万元

固定资产――原值80万元

(二)对企业内部交易形成资产多计提折旧予以抵消

借：累计折旧10万元

贷：管理费用10万元

四、企业进行投资收益抵消所涉及到的递延所得税

企业内部因委托贷款在而形成的内部投资收益应在合并报表时,应予抵销.

这种投资收益的抵销存在两种情况：

(一)借款方因借款而发生的费用费用化应做如下抵消分录

借：利息收入

贷：财务费用

(二)借款方因借款而发生的费用资本化时应做如下抵消分录

借：利息收入

贷：在建工程（或固定资产）