价值链视角下的成本控制方法综述

摘 要：近几年来,有关在价值链视角下的成本控制的研究越来越多,其运用的研究方法也呈现出多元化.本文在成本控制和价值链的基础上,对具有代表性文献所应用的研究方法进行归纳、分类,总结出当前存在的问题及不足,并对此提出展望,为以后相关文章研究方法的探讨提供参考.

关 键 词：价值链；成本控制；研究方法

一、引言

价值链视角下的成本控制日益受到理论与实务界的广泛重视,广大研究人员采用了各种不同的研究方法对其进行探讨.综观该领域的相关研究成果可以发现,大多数成果以规范性研究方法为主,且多为规范研究与案例研究方法的结合,实证研究方法的使用则相对较少.同时,因而科学的研究方法对该领域研究具有重要的作用.

二、规范研究方法的应用

综观学者采用的规范性研究方法基本上可以分为归纳法、演绎法和规范性案例研究方法.

（1）归纳法.隋欣（2006）在《基于价值链的战略成本控制系统构建》一文中,所采用的研究方法是规范研究方法,该论文在借鉴与吸收众多学者研究成果的基础上,指出价值链理论和战略管理理论是近年来管理学理论研究中的重要成果,它们为企业管理提供了全新的思路,指出了发展的方向,并提出了基于价值链的战略成本控制系统的框架.闫孜冰（2007）在《价值链成本管理模式研究》一文中,主要采用规范研究的方法对价值链成本管理模式进行构建.首先对价值链会计的基本理论和应用理论进行系统的阐述,同时结合对现行成本管理模式的评析,引申出成本管理模式的创新.规范研究中的归纳法对构建整个价值链的理论体系有着很大的作用,但在进一步的实证研究方面还存在一定缺陷.

（2）演绎法.陈巍（2005）在《基于价值链理论的企业成本控制研究》一文中,所采用的研究方法是以规范研究方法为主,运用逻辑推理,以价值链理论为指导,在对企业产品价值链各阶段成本分析的基础上,提出具体的成本控制方法与对策.袁志健（2007）在《基于价值链理论的热电厂供热成本控制研究》一文中,研究方法以规范研究为主,运用逻辑推理,以价值链理论为指导,在热电厂供热价值链各阶段成本分析的基础上,提出具体的成本控制方法与对策.采用综合分析的方法对影响供热成本的因素进行全方位分析.该论文主要关注的是热电厂如何控制供热成本,对有些问题考虑的不是很全面.规范研究中的演绎法对分析价值链视角下的具体问题有一定的优势,但它在全面的考虑问题上存在一定的不足.

（3）规范性案例研究法.黄艳萍（2007）在《基于价值链的成本管理系统研究》一文中,主要采用规范分析的方法.首先,运用理论分析的方法,分析价值增值已成为现代企业追求的目标,价值管理也成为现代企业管理的核心内容.其次,运用文献法,分析国内外价值链管理与成本管理的研究现状.楚蓓（2007）在《基于模拟市场的价值链成本控制》一文中,总体上以规范研究为主,具体的研究方法运用.该论文将规范研究方法与其他研究方法相结合,力图从根本上解决企业内部价值链成本控制主体缺位,价值链成本控制与外部市场脱节的问题,与之前相比有了较大的进步之处.以规范分析为主的研究方法,能够很好地诠释价值链视角下的成本控制的理念,所构建起的理论框架为这种方法的使用者提供了清晰的思路.但它未被应用于企业当中,所以,基于价值链的成本控制研究只停留在理论阶段,未被应用于实践,在日后的研究中,应当进一步的与实践相结合.

三、实证研究方法的应用

由前面的理论分析我们可以看出,我国前期对价值链视角下的成本控制的研究主要以规范研究方法为主,随着企业体制的不断完善和实证研究方法在我国越来越多的应用,研究人员对该问题的研究也向实证方向发展.韩清（2005）在《基于现代价值链理论的成本控制》一文中,在坚持辩证唯物主义和历史唯物主义的前提下,总体上采用规范研究与实证研究相结合、理论研究与实践检验相结合、定性研究与定量研究相结合的研究方法.珊妮安德森（ShannonW.Anderson）（2007）在《ManagingCostsandCostStructurethroughouttheValueChain：ResearchonStrategicCostManagement》一文中,通过建立一个模型,对价值链和战略成本管理进行分析,主要采用的是规范研究方法和实证研究方法.XueMei,ZhijunHan,HuChen（2009）在《StudyontheCostManagementBasedontheCooperativeValueChain》一文中,采用规范分析和实证分析相结合的研究方法,该论文认为整个价值链包含上游供应商和下游经销商,在成本控制基础上进行价值链分析,依据分析结果,在企业中进行应用.

四、结论

价值链视角下的成本控制研究方法以规范研究方法为主、以实证研究方法为主和其他研究方法的应用等几个方面,每种研究方法都有自己的独特性和优势,对价值链视角下的成本控制起着不可替代的作用.规范研究方法在构建整个理论体系框架上发挥了巨大优势,为其奠定了理论基础；实证研究方法在具体问题的深入分析上有其独到之处；其他研究方法也为价值链视角下的成本控制起到补充说明的作用.当然各个研究方法也存在一些缺点和不足,如规范研究方法只是停留在理论层面；实证研究方法在我国起步晚,发展较慢；其他研究方法不能独立发挥作用.