资产负债表填列新解

【摘 要】资产负债表是反映企业在某一时点上资产、负债所有者权益的构成及其相互联系的财务报表.其作用在于使报表使用者了解企业资产构成、债务结构与资本结构状况,从而分析企业的相关指标来做出相应的决策.传统上对资产负债表填列方式的有意犹未尽之嫌,本文尝试从新的角度去阐述其填列方法.

【关 键 词】资产负债表；填列方法

一、对应性原则

资产负债表列示的项目是根据财务会计报告的目标来设定,满足提供的信息与报告使用者之间的相关与并具备可理解性.资产负债表上的内容有资产、负债、所有者权益三部分构成,各个部分又按照一定的标准加以分类.资产分为按流动性分为流动资产和非流动资产.负债按流动性分为流动负债和非流动负债.权益按照来源分为股本、资本公积、盈余公积和未分配利润等.资产类和负债类项目中非流动和流动项目又根据重要性原则按是否单独列报再作划分.会计账户是会计科目的载体,会计科目为对会计要素的划分,会计人员通过会计科目来反映企业资金运动.由此可见,资产负债表项目与会计账户反映的内容相同和面向对象不同导致其在细分上既有重合又有差异.

对应性原则指的是在填制资产负债表时,资产负债表具体项目的取数的依据通常为与其涵义对应的总账账户余额.对于大多数项目,如“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”、“长期股权投资”、“递延所得税资产”、“固定资产清理”、“交易性金融负债”、“应付职工薪酬”、“短期借款”、“预计负债”、“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”等项目应该根据其同名总账科目余额直接填列.

二、叠加性原则

叠加性原则指的是对于部分资产负债表项目与会计账户内容不一致时,通过若干个账户运算来填列相应项目的方法.

对于部分虽有同名会计账户的资产负债表项目如“应收账款”、“预收账款”等,由于其会计核算方法造成其与所反映内容之间的差异,应以同名总账账户余额或者明细账账户余额为基础.对于不存在同名会计账户的资产负债表项目,应该根据其涵盖内容对会计科目余额进行分析填列.

1.备抵账户叠加

对于部分同名会计账户存在备抵账户的项目应以同名会计账户总账余额减其备抵账户余额填列.主要报告如下几个.

“固定资产”项目应为“固定资产账户”总账余额减去“累计折旧账户”以及“固定资产减值准备”总账余额

“无形资产”项目应为“无形资产账户”总账余额减去“累计摊销旧账户”以及“无形资产减值准备”总账余额.

“投资性房地产”项目应为“投资性房地产”总账余额减去“投资性房地产累计折旧账户”以及“投资性房地产减值准备”总账余额.

“长期应收款”项目应为“长期应收款账户”总账余额减去“未确认融资收益账户”总账余额.

“长期应付款”项目“长期应付款账户”总账余额减去“未确认融资费用账户”总账余额.

其他项目如“工程物资”、“应收账款”、“存货”、“长期股权投资”、“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”等如果计提了资产减值准备的,应以其同名账户余额减去其减值准备明细余额.

2.报表项目内涵叠加

对于不具重要性而不单独列示的项目应该按照对应的内容反映到相应的资产负债表项目当中.主要有如下几个：

“货币资金”项目应根据货币资金的定义,将“库存”账户、“银行存款”账户以及“其他货币资金”账户的科目余额相加填列.

“存货”项目应按照符合存货定义的原材料、在产品、产成品、商品、周转材料、低值易耗品等相应类别的科目相加填列,如采用计划成本法核算,还应该加上或者减去相应的差异.

“未分配利润”项目应将“本年利润”与“利润分配”总账账户余额相加.

三、分离原则

分离原则指的是由于经济条件改变而导致的会计账户内容不符合其经济内涵的情况,应该将账户内容分部分填列的情况.如长期资产资产和长期负债中将于一年内到期或者摊销的部分,在填列资产负债表时应该当做是流动资产和流动负债来处理,余下的部分才是实质上的长期资产和长期负债,在填列时应将两部分分离开来,分别填列的流动项目和非流动项目当中.采用预收方式进行的销售业务,在销售成立但对方尚未补付货款时,“预收账款账户”中反映尚未补付部分的贷方余额明细账实质上是应收项目,应当做“应收账款”项目来处理.“应收账款”“应付账款”、“预收账款”等账户也要做相应处理.在填列时应该将这四个账户的借贷方余额明细账分离开来.

“持有至到期投资”、“长期应收款”、“长期待摊费用”、“长期借款”、“应付债款”、“长期应付款”和“专项应付款”等项目应该根据其同名总账账户进行分析,分成一年内到期的部分和一年以上到期的部分.将一年以上到期的部分填列到相应的非流动项目中.将一年内到期的资产部分相加填列到“一年内到期的非流动资产”项目当中,将一年以内到期的负债部分相加填列到“一年内到期的非流动负债”项目当中.

“应收账款”项目应为“应收账款”账户借方余额明细账与“预收账款”账户借方余额明细账相加填列,若计提了坏账准备,还应该减去坏账准备.

“预收账款”项目应为“应收账款”账户和“预收账款”账户贷方明细账相加填列.

“预付账款”项目应为“预付账款”账户借方余额明细账与“预付账款”账户借方余额明细账相加填列,若计提了坏账准备,还应该减去坏账准备.

“应付账款”项目应为“应付账款”账户和“预付账款”账户贷方明细账相加填列.

四、余额方向判定原则

在实际业务中出现的一些余额方向不定的账户,应该根据其余额的方向判断为资产或者负债,再来填列到相应的项目悼念高中.

“衍生工具”、“套期工具”、“被套期项目”等没在资产负债表上单列项目的一些会计账户,应该根据其科目的余额来判定这些会计账户.若为借方余额,则应判断为资产,将之汇总填列在“其他非流动资产”当中,若为贷方余额,则填列在“非流动负债”项目当中.