网站原创【摘 要】通过企业所得税汇算清缴的经历,笔者认为,大企业管理方面尚处在不足之处,现行的法律法规并没有跟上大企业发展的步伐,进而造成了税务风险.
【关 键 词】研发费企业所得税
一、研发费加计扣除税收优惠的管理风险点
下面以研发费的加计扣除为例进行说明：
(一)研发费的归集问题
国税发〔2008〕116号文第四条列举了八项企业可以实行加计扣除的费用支出项目,但是在116号文附件可加计扣除研究开发费用情况归集表中没有包含116号文第四条的第七项“勘探开发技术的现场试验费”,这造成了企业在归集研发费时的困扰,也成为税收优惠管理的一个风险点.另外,有些企业把会计核算归集的研发费用统统进行加计扣除,而对于基层税务人员来说,由于缺乏专业的科技知识,难以对企业申报的项目是否符合规定进行准确的判断,从而形成税收风险点.
(二)外委项目的研发费扣除
| 有关论文范文主题研究: | 关于财务核算的论文范文文献 | 大学生适用: | 本科毕业论文、函授毕业论文 |
|---|---|---|---|
| 相关参考文献下载数量: | 78 | 写作解决问题: | 写作技巧 |
| 毕业论文开题报告: | 论文任务书、论文小结 | 职称论文适用: | 期刊目录、职称评副高 |
| 所属大学生专业类别: | 写作技巧 | 论文题目推荐度: | 最新题目 |
一些企业出于专业化考虑,把项目委托给外单位进行开发.根据116号文的要求,企业委托给外单位进行开发的研发费用,由委托方按规定计算加计扣除,受托方不得再进行加计扣除.对委托开发的项目,受托方应向委托方提供该项目的费用支出明细情况,否则,该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除.对于外委项目的研发费扣除,一定要紧盯委托方是否有受托方向其提供的项目费用支出明细情况,注重区分明细中可以加计扣除的部分.
(三)企业集团内部合作开发研发费的扣除
有时一个规模较大的研发项目需要消耗大量的人力物力财力,单个企业难以独立完成,这时企业集团可能采取在收益集团成员公司之间分摊研究开发费用,共享研发成果的方式实现预期目标.对于这种情况,企业集团母公司负责编制集中研究开发项目的立项书、研究开发费用预算表、决算表和决算分摊表,税务机关应结合关联企业交易的调查,审查集中研发项目的协议和合同,对照该协议或合同中有关各方权利和义务、费用分摊方法等内容条款,确认分摊的合理性和企业实际分摊费用的真实性,避免重复加计扣除或者企业人为操纵利润的行为.
(四)研发费支出列支的合理性
在核查过程中我们发现,有一些企业每年加计扣除的金额特别小,116号文明确,可以加计扣除的研发活动指的是企业为获得科学与技术新知识,创造性运用科学技术新知识,或实质性改进技术、工艺、产品（怎么写作）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动.企业每年只有几万元的研发费是否可以形成有价值的成果,是否对相关行业的技术、工艺领先具有推动作用,这些都是研发费加计扣除管理的一些风险点.
四、研发费加计扣除的管理建议
对创新的需求是全方位的,是对所有企业和行业的,加强企业财务核算,规范税收优惠审核,保证研发费用加计扣除税收优惠真正落到实处,针对研发费用加计扣除中存在的问题,我认为应当从以下几点着手：
加强与其他部门的协作企业开展研发活动,其专业性比较强,研究开发活动是否属于创造性运用科学技术,研发成果是否处于领先地位,主管税务机关通常难以判断,在实际操作中很容易引起税企双方争议,这也是以前年度许多企业无法真正享受到税收优惠的原因之一.因此,税务机关、科技部门和经贸委应主动辅导企业加强内部管理层信息沟通,帮助企业行政、科研、财务等部门了解研发费用加计扣除政策,对纳税人研发活动的认定、研发费用的归集、研发优惠的计算和申请等进行认真辅导,解决对征纳双方在税收政策上理解的不一致,做好研究开发费用税前加计扣除年度纳税申报工作,从而充分发挥税收对地区产业发展和企业研发活动的导向作用.
加强辅导培训与其他优惠政策相比,研发税收优惠政策相对较为复杂,涉及研发活动的认定、研发费用的归集、研发优惠的计算和申请等许多方面.税务部门和科技部门可以在汇算清缴前联合组织专题培训,一方面提高企业财务人员对加计扣除研发费用进行准确归集的能力.另一方面也促使税源管理员提升对研发费审核、分析评估能力.对重点企业可进行“一对一辅导”,帮助税务机关及时准确地掌握各企业进行研发费用加计扣除的第一手资料,同时也帮助企业准确执行税收优惠政策,降低企业涉税风险.
注重政策之间的联系性享受研究开发费加计扣除的企业往往是一些从事现代化产业、拥有核心自主产权和高附加值产品的企业.而享受税率优惠的高新技术企业是在国家重点支持的高新技术领域内,持续进行研究开发与技术成果转化,形成企业核心自主知识产权的企业.对高新技术企业的认定也牵涉到研发人员数量及研发费用比例的指标.从我局的情况来看,高新技术企业一般也享受了研发费加计扣除的税收优惠,这体现了国家鼓励技术创新的政策倾向,也体现了税收政策的一致性.如果在核查中发现享受高新技术企业税率优惠和享受研发费加计扣除的税收优惠的企业名单有较大出入,应对企业享受税收优惠政策的情况进行进一步的核实,防范税收风险.
加强台账管理制度对于享受研发费加计扣除的企业应建立减免税台账,登记税收优惠享受时间、项目、年限、金额、建立减免税动态管理监控机制.企业情况发生变化后及时收集、更新和补充台账信息,对减免税情况进行跟踪管理和动态监管.每年结合纳税评估和税收检查对企业享受税收优惠项目的真实性和准确性进行实质性审查.
(五)健全财务核算制度,保障企业充分享受优惠
企业建立健全研发活动管理制度、财务核算制度,将企业研发活动与财务核算有机地结合起来,研发部门、行政部门和财务部门要形成有机协调机制,对研发费用进行科学地归集,准确核算、分摊研发费用与经营费用,要针对研发费用设立独立的“研发费用辅助账”,及时研究有关项目是否符合加计扣除条件,做好年度研发计划,把握研发活动核算内容；及时做好事后跟踪,准确反映研发活动核算的整个过程,不夸大也不缩小,既保证企业充分享受到税收优惠政策,又维护税法的尊严.