建筑施工企业无形资产价值规律

摘 要：从一般无形资产的研究理论出发,结合建筑施工企业的行业特点对建筑施工企业的主要无形资产进行归类,提出关于建筑施工企业无形资产与核心竞争力的关系,阐述各类无形资产的价值变动规律,为建筑施工企业提供一个更广阔的视野进行管理决策.

关 键 词：建筑施工企业；无形资产；价值变动

中图分类号：F275.2文献标志码：A文章编号：1673-291X（2013）24-0177-05

随着信息化和全球化的浪潮席卷而来,知识经济的序幕被拉开,对于所有企业来说,都面临重新洗牌的局面,企业的价值已经由工业经济时代的单纯有形资产转变成有形资产与无形资产的共同体.中国的建筑施工企业在改革开放的经济浪潮中,都一定程度上加大了对于有形资产的投入和引进,但是对于其无形资产的研究和发展还处于起步阶段,基本上很难寻觅完整的建筑施工企业无形资产体系.建筑施工企业的发展越来越受到其拥有无形资产的影响,从无形资产的纬度构建企业核心竞争力实施策略具有重要意义.

一、相关文献回顾

目前,国内外关于无形资产的定义、分类及评估研究的较多,也形成了一系列成果,并得到了广泛的认同,这里不再赘述.但是针对建筑施工行业无形资产所进行的研究较少,基本上处于起步阶段,尚未形成权威性的成果.《建筑施工企业会计》[1]中关于无形资产中只介绍了一般无形资产的相关内容及其减值的判断标准,简单列举了几个关于建筑施工企业无形资产方面的会计处理方法.

2007年,内蒙古自治区乌海市建设委员会在《关于我市建筑施工企业现状的调研》一文中明确指出：“资质的获取要实行严格的审批制度,高级资质必须通过国家建设行政主管部门的批准才能获得.因此,资质既是对新进入者的行业壁垒,也是对已进入者的一种行业保护.建筑企业有具严格的市场资质准入制度,有了资质才可以经营,因此其具有重要的无形资产属性.

邵建英（2012）[2]剖析了建筑行业无形资产的实体占有具有公共性；其实体获利具有间接性；其资源特征具有二次开发性.张茂林（2000）[3]认为建筑施工企业无形资产的主要内容包括专利权、商标权、非专利技术、商誉以及经营秘密,并主要分析了无形资产对现代建筑施工企业工程承接、工程质量以及施工生产效率的积极作用.建筑施工企业的无形知识资本包括五个方面,即人力资本管理、信息化建设、企业文化、企业风险管理以及领导者理念的创新,其是建筑施工企业无形知识资本的“五大核心”.

张鼎祖、谭立新（2006）[4]研究了建筑施工企业无形资产的管理,其无形资产具有与其他行业、其他企业不同的表现形式,比如企业资质等级、经营业绩、各种优质工程奖、企业定额、所掌握的各种新工艺、新技术、新结构、新材料的施工工艺以及具有的丰富施工管理经验和掌握的关键施工技术等等,提出了建筑施工企业无形资产的培育应重视人力资本投资、实施质量战略、实施企业文化战略、鼓励技术创新以及加强业绩和资质管理等.

目前国外以及香港特别行政区对建筑施工企业无形资产进行的专门研究也处于起步阶段,对于瑞典Skanska及香港地区,其士国际等大型上市建筑施工企业近几年年度报告的分析发现,这些企业对于其无形资产的重视及认识都早于中国内地企业,并且这些企业在其财务报表上都不同程度地对无形资产内容进行了披露,而且这种趋势越来越明显,研究其近几年的年度报告可以发现,它们进行计量的无形资产内容越来越多,数据也越来越详细.以香港其士国际为例,2002年、2003年其财务报表上的无形资产包括冻房、食米储存许可、电脑软件等牌照,2004年无形资产项增加了专利权及牌照、研究及开发费用,2005年又增加了一些专利权及牌照,2006年增加了道路工程牌照、给排水工程牌照.对于瑞典Skanska,在2002年的年报中就将其在智利获得的一条高速公路的特许权作为一项无形资产,并按使用年限25年摊提.国外及香港地区建筑施工企业对于无形资产的研究对于中国建筑施工企业具有一定的借鉴作用.

综上所述,关于建筑施工企业无形资产的研究没有形成权威的成果,更没有形成专著.大部分研究只是停留在建筑施工企业无形资产的某一类,或者是对于建筑施工企业无形资产作用及管理方面的说明,尚未形成建筑施工企业无形资产的系统理论体系.已有研究仅简单分析了建筑施工企业无形资产的内容,没有进行深入研究,国外建筑施工企业虽然将某些无形资产列入其财务报表,但是没有进行深入系统的理论分析,都没能形成广泛的影响.本文希望构建建筑施工企业无形资产的分类体系,将企业核心竞争力与无形资产关联.

二、建筑施工企业无形资产分类研究

(一)国内外无形资产分类研究

在理论上,国内外对于无形资产定义、分类及特征都进行了多方面的研究,许多研究成果都已被广泛接受.国内外有众多研究者根据不同的标准对无形资产构成项目进行分类,在此列举一些具有代表性的分类观点.

1.按取得方式不同分类：企业自创和外购无形资产.自创无形资产是指企业自身通过研发创造、长期经验积累等形成的专利、商标、专有技术等无形资产；外购无形资产则是企业通过兼并或购写从企业外部获得的专利、资质、专有技术等.

2.按无形资产能否独立存在分类：可分为可确指和不可确指两类.凡是具有专门名称,企业可独立取得、转让或出售的,称为可确指的无形资产,如专利权、商标权等；那些不可辨认、不可单独取得以及离开企业整体就不复存在的无形资产,称为不可确指的无形资产,如商誉.

3.按无形资产产生的来源分类：《国际评估准则——无形资产评估指南》把无形资产分为权利类（Rights）、关系类（Relationships）、组合类（Groupedintangibles）、知识产权（Intellectualproperty）等四大类无形资产.权利类的无形资产由书面或非书面契约的条款产生的,对于契约方具有经济利益,如特许经营权等.关系类一般是非契约性的,如与客户、上下游的关系等.组合类无形资产通常一般是商誉,指不可确认的无形资产.知识产权是一类特殊的无形资产,常受法律保护,如商标、专利和专有技术等.4.巴鲁·列弗（BaruchLev,2003）把无形资产分为：发明创造（创新活动）型无形资产、组织资本型无形资产、人力资本型无形资产.

5.按学科分类：王维平（2003）从一般无形资产的定义出发,给无形资产从多角度、多学科进行了比较详细的分类,他认为无形资产按照会计学、法学和管理学三个不同学科的视角进行分类有利于探讨无形资产的运营管理问题[5].

6.按内容分类：可分为市场类无形资产、知识产权无形资产、组织管理无形资产.市场无形资产,指一个企业通过其所拥有的与市场相关联的无形资产而可能获得的潜在利益的总和,包括品牌的信誉、与客户的关系、合同以及有助于生产、销售的资格认证.知识产权无形资产,指企业在生产经营实践和科学实验等创新过程中所发明创造的高新技术和技术诀窍而形成的精神产品的一种产权形式.组织管理无形资产,指企业管理层在组织、协调、管理、沟通等方面存在的优势而可能获得的潜在利益.

(二)建筑施工企业无形资产的分类

目前对于建筑施工企业无形资产的研究较少,对其无形资产的分类几乎没有.建筑施工企业无形资产具有一般无形资产的特性,但又有其行业特殊性,结合行业特点与一般无形资产的经典分类方法,从管理学角度将建筑施工企业的主要无形资产分为五大类（暂不研究建筑施工企业的土地使用权——边缘无形资产）：资质类、人力资本类、商誉类、客户类、技术类（见图1）：

分析建筑施工企业的经营及生产特点,可以发现,上页图1中对建筑施工企业无形资产的分类不具有绝对性,各类别之间也不存在绝对的边界,而是存在不同程度的重叠及相互转化的关系,因此,建筑施工企业无形资产之间具有相互转化的因果关系及互补性（见图2）.通过企业无形资产的整合,可以形成企业的人力资本优势、技术优势、市场优势等,共同构建企业的核心竞争力.

三、构建基于无形资产的核心竞争力

核心竞争力的概念是由布罗哈德和哈默在1990年提出,一般的竞争力理论来自于迈克·波特.企业核心竞争力是企业竞争力中那些最基本的能使整个企业保持长期稳定的竞争优势、获得稳定超额利润的竞争力,是将技能资产和运作机制有机融合的企业自组织能力,是企业推行内部管理性战略和外部交易性战略的结果.一个连续成功的企业必定有其核心能力,这种能力需要开发、培养、不断巩固以及更新,因为即使建立了核心竞争力,也还有可能再瓦解.因此,如何建立并保持企业核心竞争力就成了企业经营管理中的重要问题.

而中国建筑施工企业一般采取的是粗放式增长方式,没有也难以形成企业的核心竞争力,这也是与国外大型建筑施工企业之间的差距根源之一.分析企业核心竞争力与建筑施工企业无形资产的分类,可发现两者之间存在紧密的内在联系,即研究建筑施工企业的无形资产可以为形成建筑施工企业的核心竞争力提供帮助,也可以将其核心竞争力分解到无形资产之中（见下页图3）,通过改善企业无形资产,构筑企业核心竞争力.企业无形资产的价值时刻在变动,了解企业各类无形资产的价值变动规律,可以更好地管理无形资产,提升企业竞争力.

四、建筑施工企业无形资产的价值变动

1.资质类无形资产.资质类无形资产在其规定的年限内整体价值变化不太大,引起其变化的因素有以下几个：（1）整个行业（一般考虑企业主要竞争地区）同类资质的许可数量,包括国内企业资质的升级或降级,国外同类资质企业的进入,一般来说,数量的多少与该项资质的价值成正比变化；（2）同类资质的级别高低,高级别资质的价值大于低级别资质的价值；（3）对于某个企业而言,其资质类无形资产的价值一方面取决于其拥有的建筑施工企业亚分类资质的多少,而且取决于资质的级别高低,因此对于某个企业来说,其资质类无形资产的价值变化是上述两项决定的,比如企业如果出现安全事故而被吊销了其《安全生产许可证》或者是对于某一资质的降级处理都会导致其该类无形资产价值的减值.

一般来说,由于近年来国家对于建筑施工行业资质许可的严格控制,建筑施工企业在持续经营过程中,其资质类无形资产的价值是缓慢上升的,企业用于维护资质及资质升级的费用也是上升的.

2.人力资本类无形资产.建筑施工企业的人力资本类无形资产的具体指标可以列为以下几项：项目经理个数（2008年后全部改为建造师）、建造师个数、高级工程师个数、工程师个数、安全工程师个数、安全员、项目部个数、QC小组等等.由于建筑施工企业业务承接与上述指标具有某种联系,主要负责人、项目负责人、专职安全生产管理人员（以下简称三类人员）必须通过国家规定的安全生产知识考试,建筑施工企业在日常管理中注重对上述人员的培训及其职称的升级.对于企业人员流动性不大的建筑施工企业,其人力资本类无形资产是逐步增值的；而对于人力流动较大的企业来说,其用于人力资本的成本会相对较高,人员的流失对企业的业务承接、工程的施工及技术的保密都会有较大的影响.因此,其人力资本类无形资产的减值往往是突变的.

3.客户类无形资产.建筑施工企业客户类无形资产是其最不稳定的无形资产,其价值变动受到多方面因素的影响：第一,对于相关客户关系的建立与日常维护情况；第二,已发生事实关系客户的未来相关工程量；第三,其他同类企业与相关客户关系的建立或终止；第四,客户当事人职务的变动；第五,企业自身客户管理系统的完善程度.

4.技术类无形资产.影响建筑施工企业技术类无形资产减值的因素有：（1）技术泄漏.建筑施工企业的技术主要是指一些专利和工法,而无论是专利或工法大部分都是应用于施工现场,由于施工现场的保密程度不强,加之建筑施工企业保护技术秘密的意识尚未形成,容易造成技术的泄漏,这是其技术类无形资产减值的一个重要原因.技术类无形资产减值的另一个因素是技术的效用和稀缺性,对于建筑施工企业,其技术泄漏往往是造成其技术稀缺性降低的重要原因.（2）新材料、新设备的应用.建筑施工企业随着建筑材料业、建筑机械等行业的加速变化,也就加速了其技术效用的降低,比如,在20世纪90年代浙江伊麦克斯基础工程有限公司在方桩的制桩及施工方法方面形成了一套成熟的工艺,但是由于新型基础技术的新起,造成该方法的淘汰.其价值随之消失,但由于建筑施工行业的特殊性,其一项技术的消失往往伴随着另一技术的成熟,浙江伊麦克斯在方桩工艺淘汰的情况下,又形成了其预制桩施工的一系列工艺.（3）国家关于行业强制性新政策的实施.建筑施工企业的技术研究是在国家规范的基础之上进行的,当国家有新的规范出现时,技术的使用性及价值往往受到较大的影响.如建设部与国家质量监督检验检疫总局联合发布了《建筑节能工程施工质量验收规范》GB50411-2007正式在全国实行后,一大批不符合该规范的技术将面临淘汰.这种淘汰不同于技术的寿命周期性淘汰,对于寿命周期性淘汰,由于地区间经济技术发展的不平衡,使得技术资产的寿命周期往往随地区的不同而异,在一个地区失去垄断性的普通技术在另一个地区仍然是适用的,仍然可以有价值,而由于规范是在全国强制实行,因此这种淘汰减值是一次性的,即这种因素引起的技术减值是突变性的.5.商誉类无形资产.这里讨论其自创商誉,对于建筑施工企业来说,主要有两类自创商誉,即基于合同的商誉和基于过去经验的商誉.第一,基于过去经验的商誉在价值增值方向比较平稳,比如企业的竣工工程获得某种奖项,对于企业商誉的增加是渐进性的积累,但是,如果发生价值减少,则是突变性的骤减,比如过去所建的某项工程出现质量问题,对于企业商誉来说,可能长久积累的商誉会发生突变性的下降.第二,基于合同的商誉,该项商誉价值的变动与企业合同额的大小有关,一般情况下,该商誉价值是在企业某一经营时期内是逐步递增的,但是当有超大额长期合同出现时会发生突变性的骤增.

对于同一个建筑施工企业来说,在每一年的相同时间采用指标测度的方式对企业无形资产进行测度,可以分析企业整体无形资产变动规律以及影响企业无形资产变动的主要因素,通过对建筑施工企业无形资产的研究发现对于同一建筑施工企业而言,其无形资产的整体变动特点如下：

1.企业无形资产的整体变动是由其每一类无形资产的变动及相互作用决定的,因此分析每一类无形资产的变动是分析整体变动的基础.

2.建筑施工企业的五类无形资产具有某种互补性,因此,其一类无形资产的变化往往导致连锁反应,最终导致企业整体无形资产的变化.比如,企业的某个工程出现质量问题,导致企业商誉类无形资产的减值,可能导致企业客户的流失合同量的减少、人才的流失,这就是一系列的连锁反应.

3.建筑施工企业的商誉类无形资产的减值对企业整体无形资产的减值影响最大,当出现重大质量问题时,可能导致企业资质的降级甚至取消,这种变化就是企业整体无形资产的突变性下降.

4.客户类无形资产是建筑施工极不稳定的无形资产,与其他一般生产企业或销售企业不同,比如啤酒生产企业,其客户关系相对稳定,一旦某个客户（比如酒吧或酒店）关系建立,他们的合作将是长期的,而建筑施工行业却不相同,其客户往往是变化的,因为大部分客户的建设工程都是一次性行为,即使有连续几个工程的建设,其工程的承接必须通过公开的招投标,结果往往受到很多因素的影响（比如报价等）.因此,在一定资质条件下,加大对企业客户类无形资产的培育及管理是企业整体无形资产稳定发展的基础.