注册会计师法律责任问题

注册会计师行业是一个面向公众、责任重大、风险较高的行业.注册会计师的法律责任问题历来都是注册会计师界和法律界热门话题.中国注册会计师行业自1981年恢复以来快速发展,在促进证券市场发育、深化国有企业改革和国家经济建设等方面发挥了积极的作用.国内外证券市场上频频爆发的注册会计师涉案事件更使注册会计师面临信誉危机和严重的法律困境.如何正确认识法律责任、降解执业风险,已成为注册会计师和事务所不可忽视的重要课题,引发我国注册会计师法律责任的因素有哪些?应该如何正确应对?本文拟对注册会计师法律责任问题进行初步探讨,并对如何规避法律责任提出相关建议.

一、注册会计师的法律责任及影响

(一)注册会计师法律责任的含义

注册会计师法律责任是指其在承办业务的过程中,未能履行合同条款,或者未能保持应有的职业谨慎,或出于故意未按专业标准出具合格报告,致使审计报告使用者遭受损失,依照有关法律法规,注册会计师或注册会计师事务所应承担的法律责任.另外,注册会计师对受益第三者的责任,这里的受益第三者,主要是指业务委托书中所明指的审计报告使用人,按照合理推断,受益第三者同样具有委托单位和会计师事务所所订合约下的权利,享有同等的追索权.也就是说如果注册会计师的过失给依赖审计会计报表的受益第兰者造成了损失,受益第三者也可以指控注册会计师而请求赔偿.注册会计师对其他第三者的责任.这里的其他第三者是业务委托书中根本就没有指明的人.如委托单位潜在的股东、银行和其他信贷人等.我国目前有关法律条文中对此种第三者的责任尚未规定,但是在注册会计师事业比较发达的美国,根据习惯法,注册会计师也应承担一定的责任.

(二)注册会计师法律责任的影响

注册会计师责任分为无过错责任和过错责任.都与注册会计师没有严格遵守《独立审计准则》的要求而形成错误的审计意见有关,给报表使用者造成损失,引起审计失败,注册会计师应承担法律责任.另外,注册会计师未能履行业务约定书的要求,如未能在约定的日期内提交审计报告,也要承担违约责任.注册会计师法律责任的发生,会在总体上制约市场运行效率和社会资源的配置效果.

1.对事务所的影响.主要从事务所的声誉、业务、生存环境等几个方面造成影响.一是声誉.审计也是一种产品,产品的质量如何直接关乎其市场地位,声誉则是审计产品质量的重要标志之一.注册会计师一旦发生法律责任,有可能严重影响事务所的声誉.二是业务的持续性和增长将会受损害,会计师事务所都希望能获得较高利润的持续发展机会,这就需要有稳定的客户群,并实现资源在新老客户之间进行平衡分配,把一般性的客户发展为固定的客户,也将努力拓展其为公司和怎么写作产品的拥护者,成为公司的业绩支撑点.三是审计的失败可能直接导致法律诉讼,对事务所的生存也会有直接的影响.

2.对社会的不良影响.一是导致决策失误,审计的经济后果主要通过审计报告等载体体现出来,审计报告的使用者会利用审计意见对未来作出决策行动,包括投资信贷等经济决策和审计师的选择等.如果审计失败使审计信息质量不理想,委托人不能借助信息全面地观察企业的状况,不能有效地鉴定信息的供给质量,不确定性的程度和风险就越大,决策失误也就越多.二是评价失公.公平、公正、公允是业绩评价的基本要求,而业绩评价的公正性又取决于所依据的信息数量和质量.由于注册会计师的责任,导致审计失败,各种业绩指标就会失去与经营者履行经营责任之间的相关性,从而使评价失公.三是市场失效.证券市场反映信息的充分程度是反映市场效率差别的主要原因,通过企业信息和外部信息的供给数量和质量来体现,在不考虑宏观环境信息的情况下,企业内部信息(审计后)披露越充分,信息公开的程度越大,少数人获取“内幕信息”或私有信息进行交易的机会就越小,证券市场效率也就越高,反之,则越低.因此,信息的公开透明是提高市场效益的直接途径.

二、引发注册会计师法律责任的主要原因

一是造成注册会计师行业的社会定位不准确.回顾注册会计师行业的发展过程,独立审计是随着市场经济发展而发展的,当然,独立审计本身良性且有序的发展,也会促进市场经济的健康发展.近几年来,社会公众对注册会计师出具的审计报告越来越关注,但是社会公众对审计的理解与注册会计师职业界对审计业绩看法之间还是存在着差异,审计风险存在于所有审计项目之中,社会和舆论对审计工作提出了更高的要求,审计风险将更加突显.由于审计技术和成本的限制,加之注册会计师难以通过审计查出企业所有的错误和舞弊,而公众往往将审计意见视同对会计报表的担保或保证.如果审计报告结论与被审单位实际情况不符,投资者或债权人遭受了损失,他们总是希望从其他方面得到补偿.二是法律环境不够完善.国家先后出台的《刑法》、《注册会计师法》、《证券法》、《公司法》等与注册会计师法律责任相关的法律,这一系列规定对维护市场运行秩序起着重要作用.但由于外部环境的改变,立法顺序的先后不同,在现行法律中,涉及注册会计师法律责任的条文存在不少矛盾之处,如专向性立法,它不像刑法那样以犯罪的侵犯客体为线条进行分类规定,会导致追究注册会计师法律责任时尺度不一致、不平衡等,这些问题导致注册会计师法律责任的复杂化.三是披露会计信息的效果增加了法律责任.在市场经济条件下,证券市场的存在使得委托方与受托方的关系变得不确定,双方的关系是否建立与解除,在很大程度上要依赖于会计信息的反映内容,随着会计信息的决策作用越来越重要.一旦产生不良后果,或鉴定会计信息与使用会计信息的双方对这种经济后果性产生不同看法,必将带来法律上的冲突.四是市场经济主体的平等性,强化了各主体的法律责任；在市场经济条件下,法律已成为调节个人与社会、秩序与自由、权威与服从三大矛盾的准则.法律地位的平等表明了受托方与委托方具有相同的经济权利,运用法律手段来调节会计信息处理与理解的冲突,必将成为市场经济环境中最为常见的手段之一.另外,市场运行机制不健全、企业改制中存在舞弊、地方政府不当干预等问题,也影响注册会计师法律责任的界定.