现行会计准则下资产确认\计量理的应用

摘 要 ：财政部于2006年二月十五日颁布《企业会计准则——基本准则》,并于2007年1月1日起在上市公司范围内实施,鼓励其他企业执行.由于资产的确认与计量在会计六要素确认、计量体系中的重要地位,本文主要就资产的确认与计量理论的应用问题进行简要分析.

关 键 词 ：会计准则资产确认计量

一、现行会计准则中资产确认理论的体现

《企业会计准则——基本准则》中对资产作出如下定义：资产是指企业过去的交易或事项形成的由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源.然而,从会计理论到会计实务,对资产的确认仅依靠概念,还不足以准确做出判断.我们需要更明确资产确认标准,来帮助我们更好的完成资产的确认工作.目前,资产的确认标准主要有以下四种:

1．法定权利标准

该项标准主要从企业是否拥有或者控制该项资产入手,来确定该资源能否被企业所控制.

2．经济实质标准

这一标准着眼于经济业务是否已经实际发生或执行,是否能对经济决策产生影响.该项标准依据经济实质来确认资产,认为企业不拥有但是能控制该项资源,且该资源能在未来给企业带来经济利益,则属于企业的资产.

3．稳健主义标准

基于谨慎性原则,稳健主义标准意味着损失和代表未来经济义务的负债可以提前确认,而收入和代表未来经济利益的资产则不能提前确认.

4．资产价值可计量标准

根据以上三项标准进行资产的确认后,还需要判断其价值,即对资产进行计量.如果该项目可以用货币作为计量单位并加以反映则可确认为资产,反之则不能.

二、现行会计准则中资产计量理论的体现

现行准则对于资产计量的目的是受托责任观和决策有用观的综合运用.其既强调历史成本计量属性的基础性地位,也引入公允价值这种反映现时成本的计量属性.将历史成本和现时成本同时结合运用.

现行准则对于资产的计量属性的运用采用了以历史成本为基础,其他计量属性为辅助的基本原则.如《企业会计准则-基本准则》第九章对会计的计量属性做出了如下阐述：企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计及其附注时,应当按照规定的会计计量属性进行计量,确定其金额.会计的主要计量属性包括以下内容：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值.企业在对会计要素进行计量时,一般应当采用历史成本,采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的,应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量.

三、现行会计准则中有关个别资产确认、计量理论的应用

现行会计准则下,对于资产确认、计量理论的应用广泛.本文仅就存货、长期股权投资、无形资产等项目确认、计量的理论应用进行简要分析.

1．存货

存货是指在企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等.反映存货对企业的价值或当企业在不改变存货的情况下可以把所有存货都出售时,产出价值是最好的计价基础；但如果商品的售价或其他交换价值具有高度的不确定性,则成本或其他投入价值则可能是存货计价的恰当量度.其中,产出价值包括折现货币收入、现时销售和可变现净值.投入价值包括历史成本、现行成本和成本与市价孰低.

《企业会计准则——存货》第三章第五条规定,存货应当按照成本进行初始计量.第十五、十六、十七条规定,资产负债表日,存货应当按照成本与可变现净值孰低计量,存货成本高于其可变现净值的,应当提存货跌价准备,计入当期损益；企业确定存货的可变现净值,应当以取得确凿证据为基础,并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素.为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货,其可变现净值应当以合同为基础计算.通过准则中的规定我们可以看到,存货的计价主要采用投入价值计价,只有当资产负债表日时,可采用成本与可变现净值孰低计量,并且只确认持产损失,不确认持产收益,是不完整的可变现净值的运用.

2．长期股权投资

明确界定长期股权投资的范围是对长期股权投资进行正确确认、计量和报告的前提.根据长期股权投资准则规定,长期股权投资包括以下几个方面：一是投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资,即对子公司的投资；二是投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资,即对合营企业投资；三是投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资,即对联营企业投资.

《企业会计准则——长期股权投资》中规定：“以发行权益性证券取得的长期股权投资,应当以发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本.”发行权益性证券是一种筹资行为,理应取得所筹集的资金,但为了取得长期股权投资而放弃了这种收益,这种被放弃的收益就构成了取得长期股权投资的机会成本.也可以说,当取得长期股权投资并不是付出另一种资产时,它就没有实际耗费的资金作为初始计量成本,便以所放弃的收益的公允价值作为入账价值.

3．无形资产

无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产.无形资产同时满足以下条件,才能予以确认：一是与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；二是该无形资产成本能够可靠的计量.

现行准则规定客户关系、人力资源等由于企业无法控制其带来的未来经济利益,不符合无形资产的定义,不应将其确认为无形资产.企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等．由于成本不能够可靠地计量,因此这类项目也不应确认为无形资产.

现行会计准则对无形资产的确认计量强调公允价值的运用,例如现行准则下,对无形资产的确认规定企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产的入账价值应按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外.