企业内部会计控制问题

摘　要：内部会计控制作为企业生产经营活动自我调节和自我约束的内在机制,其建立、健全及实施是企业生产经营成败的关键.加强会计监督,强化内部会计控制,是解决当前会计信息混乱、失真和维护所有者权益的重要措施,也是社会进步、经济发展的必然趋势.

关 键 词 ：内部会计控制　内部审计　外部监督　对策

内部会计控制是企业内部控制的核心,对于防范经营风险,保证企业经营健康发展有很大的推动作用.内部会计控制是企业管理特别是内部控制所必须具备并不断强化的一种自我约束系统,是与保护财产物资的安全性, 会计信息的真实性、完整性,财务活动的合法性、有效性有关的控制,对于加强会计监督、提高会计质量和管理效率具有重要作用,也是衡量企业经营管理水平的重要标志.现代企业的一个基本特征就是所有权与经营权的分离,拥有所有权的所有者和拥有经营权的经营者都是企业的控制主体,形成了双元控制主体的局面.在这种情况下,内部会计控制是在控制地位、控制利益和控制目标不对等、不一致甚至相互对立和矛盾的两个控制主体之间架起的一座使之彼此信任的桥梁,它是现代企业制度建立和发展的保障.

1.我国内部会计控制存在的主要问题

1.1企业领导的内部会计控制意识淡薄,内部会计控制制度往往流于形式

一些企业领导缺乏现代企业管理经验,尽管有内部会计控制制度,但企业领导者并不强调管理人员和职工的严格遵守,使会计控制制度形同虚设.

1.2会计基础工作薄弱

（1）不相容机构及岗位交叉或兼任现象在一些中小企业中较为常见.如为图省人省事,对会计、出纳人员及其职责不严格划分,出纳岗位应负责的、支票存取及相应的日记账让会计一人兼任；对物资的采购与保管的岗位也不分设,相互兼容.这些漏洞致使一些会计人员丧失原则,贪污挪用公款公物等现象时有发生.

（2）费用支出失控,潜在亏损增加.如有的企业由于财产物资内控管理薄弱,物资购销制度松弛,存货采购、验收、保管、运输、付款等职责未严格分离,存货的发出未按规定手续,也未及时与会计记录相核对,对多年来的毁损、报废、短缺、积压、滞销等不作处理,致使巨额潜亏隐藏在库存中.这些既损害了投资者和企业职工的根本利益,也加大了债权人决策的风险,再加上经济往来中审查制度不健全等,造成国有资产大量流失.

（3） 违法犯罪行为造成了资产的大量流失,也败坏了会计行业的信誉.

1.3企业内部审计有名无实

相当一部分企业没有建立内部审计制度,已经建立的也没有充分发挥应有的作用,内部审计工作得不到必要的重视和支持.有些上市公司同时设立了审计委员会和审计部,而大部分企业只有审计部,并归由总会计师或主管财务的副总经理负责,使审计部门不能对企业的经营活动做出客观的、实事求是的分析,失去了内部审计的意义.

2.会计控制失效的原因

2.1双元控制主体矛盾是企业内部会计控制弱化的根本原因

现代企业所有权和经营权的分离,形成了企业中客观存在的两个控制主体,即企业所有者和受托经营者,并由此产生了信息不对称现象,这使内部会计控制在公司治理结构中扮演着重要的角色,成为联系所有者和经营者的纽带.内部会计控制可确保经营人员履行受托责任情况的真实,切实负担起会计监督和控制职责.所有者通过会计信息及时了解企业财务状况和经营情况,通过对信息的分析,掌握资本的安全性和收益性及对企业长远发展的影响,从而对经营者进行必要的干预和控制.

而事实上,所有者和经营者之间存在着目标不一致、信息不对称、激励不相容等矛盾.所有者以实现企业价值最大化为目标,但是他却不能直接进行经营管理企业,而只能通过会计信息间接控制.而经营者是一个“理性的经济人”,是事实上的会计控制主体,直接控制着会计信息的生成和利用.他以实现其个人价值为目标,会利用信息占有上的优势,为了个人目的将会计作为其欺骗所有者和隐瞒经营事实的工具.而所有者对经营者的控制则主要是通过由经营者所提供的财务会计信息来实现的.这样一种所有者和经营者客观存在的关系,再加上双方利益上的矛盾甚至对立,形成了会计控制弱化的土壤.由此可见,会计控制弱化问题决不单单是个管理问题,它的根源还在于双元控制主体的矛盾上,这种矛盾的客观存在是内部会计控制弱化的根本原因.

2.2内部会计控制体制不完善,会计人员素质不高

许多企业会计岗位设置和人员的配置不当,业务交叉过杂,会计人员过多,职责不明；会计的事前审核、事中审核和事后监督流于形式.

另外,会计人员素质还有很大的缺陷.会计人员业务素质低,只满足于日清月结、做凭证、记账、报表,而不钻研业务,缺乏敏感性和分析辨别能力.没有会计人员相应的业务能力支持,内部会计控制不可能到位.

2.3外部监督尚待完善

为了加强监督,我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系.但效果却不尽如人意.监督功能、标准待统一,监督合力待加强；监督目标并进度相应跟进还比较薄弱；执业环境规范和正当竞争氛围还需加强.

3.完善内部会计控制的对策

3.1建立多层次的企业会计控制体系

现代企业会计控制体制是通过明确各方关系人的权利和责任实现的,使得每个群体或个人的行为都处在他人的监督和控制之下,避免因出现会计控制的真空地带或控制盲点,而使控制流于形式、难收成效.

3.2建立严格的职务分离和授权审批制度

职务分离制度要求企业按照不相容职务相分离的原则,合理设置会计及相关工作岗位,明确职责权限,形成相互制衡机制.不相容的经济业务至少要有两个或两个以上的个人和部门参加,只要这些人员和部门不互相勾结,差错和不轨行为就很容易被发现,通过职务分离不但能提高作业效率,而且也使内部会计控制得到实施,有效保证会计信息的真实完整.

授权审批制度要求企业明确规定涉及会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容,企业内部的各级管理者必须在授权范围内行使职权和承担责任,经办人员也必须在授权范围内业务.审批人应当严格按照授权批准权限的规定,在授权范围内进行审批,不得超越审批权限；经办人应当在职责范围内按照审批人的批准意见业务,对于审批人超越授权范围审批的事项,经办人有权拒绝并及时向审批人的上级授权部门报告.

3.3强化企业内部审计控制

首先,要合理定位内部审计机构.按照《会计法》、《公司法》和《内部会计控制规范——基本规范》的要求,企业应在股东大会、董事会和总经理之下分别设立监事会、审计委员会和审计部,审计部的地位应高于其他职能部门,独立于被审计部门,这样才能保证内部审计的独立性和权威性,否则只能形同虚设.

其次,要切实转变内部审计职能.随着企业内控制度的逐步建立,外部约束机制的不断加强,内部管理水平的稳步提高,以及会计电算化的普及, 内部审计职能应从传统的查错防弊型转向现代的评价、怎么写作和监控型.

最后,还要努力改进内部审计方式.内部审计方式应由事后审计为主转向以事中审计和事前审计为主,以切实加强对企业生产经营和管理的全过程、全方位的监督和评价.

3.4加强内部会计控制外部监督

良好的会计信息沟通渠道可以使政府机关、企业投资者和债权人等与企业顺畅的沟通,使这些外部监管者可以随时了解企业最新的财务信息和内部会计控制信息,以利于外部监督.因此,应当建立企业会计信息的公开披露制度,构建企业会计信息公开系统,以相关会计法律法规为准绳,企业与相似度检测机构互相依托,相似度检测机构把从企业提取的会计信息通过信息中心向信息使用者发布,使用者可以通过公众媒体或者直接向企业反馈.监督机构与媒体互相制约,同时履行对企业、相似度检测机构的监管职能.通过构建会计机信息公开系统,可以使由利益相关的管理当局、股东、债权人、职工和社会公众所构成的共同治理机制发挥其应有的监管作用.

内部会计控制的探讨和研究,对于建立现代企业制度,提高企业管理水平有着十分重要的意义.我们要在坚持吸收、借鉴先进的会计理论方法的同时,分析实际问题,找出符合我国国情的解决方法,使内部会计控制成为推动经济发展的催化剂.