企业内部会计控制

【摘 要】建立企业内部会计控制是建立现代企业制度的客观要求,是贯彻落实具体会计准则的基本前提,也是市场竞争的迫切需要.目前,我国大多数企业内部会计控制存在许多问题.本文提出了完善企业内部会计控制应提高内部会计控制的认识,健全内部会计控制体系,积极营造良好的内部会计控制环境等对策.

【关 键 词 】内部会计控制；会计监督；会计控制体系

一、企业内部会计控制的含义

企业内部会计控制是指企业为了提高会计信息质量,保护财产物资的安全性和完整性,确保财务活动的合法性及有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序.它是整个单位内部控制的重要组成部分,对加强会计监督、提高管理效率、防范危机、防止腐败等具有重要作用.企业内部会计控制的主体是企业内部会计监督机构和会计工作人员；企业内部会计控制的对象是企业的一切经济活动.企业内部会计控制的目标是提高会计信息的准确性,完善经营管理制度,追求综合效益.

二、企业内部会计控制的问题及其成因分析

目前我国大多数企业的内部会计控制都存在着许多不良现象.内部会计控制失效成为我国企业经济发展的一个突出问题.我国企业内部会计控制失效主要表现在以下几个方面.第一,会计信息失真.如重要空白凭证保管使用制度及会计人员分工中的“内部牵制”原则等得不到真正的落实；会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证支持；人为捏造会计事实、设置账外账、乱挤乱摊成本、隐瞒或虚报收入和利润；资产不清、债务不实等等；第二,费用支出失控及潜在亏损增加.某些企业为了搞活经济,允许部门经理开支一定比例的业务费用,但对这部分费用的适用范围无明确规定,更无约束监督机制,导致部门经理大手大脚,挥霍浪费,使本来微利的企业出现亏损,本来亏损的企业雪上加霜.第三,违纪违法现象时常发生.如有的企业主管财务的领导、业务经办人员、财会人员利用内控不严的漏洞大量收受贿赂、贪污公款,挪用、盗窃资金,或与企业外部不法商人相勾结,利用虚检测,非法侵占企业资金等,造成不法分子侵吞企业财物,致使大量国有资产流失.

造成企业内部会计控制失效的原因有以下几点：

(一)企业内部会计控制意识淡薄和制度缺失

长期以来,由于受计划经济和传统管理思想、方法、手段的影响,企业对内部会计控制重视不够,有章不循和无章可循的现象较为突出.企业负责人行政干预会计工作,致使内部会计监督流于形式,会计秩序混乱,会计信息失真,会计职能未得到有效发挥.造成这种状况的主要原因是大多数企业经营管理者对内部会计控制制度的理论学习不够,知识掌握不多,认识跟不上内控制度的发展要求.企业对内部会计控制制度的建立和实施重视不足,即便制订了一些相关制度但基本上为会计管理或财务管理的部门性制度,和具体实际差距较大.

(二)内控制度不健全及执行不力

当前企业内部会计控制制度的责任划分、量化、奖惩等都有待于进一步明确.很多企业内部会计控制流于形式,稽核的范围有限,缺乏完整性和全面性,缺乏一个赏罚有度的奖惩制度.同时企业内部会计控制的监督体系不健全,各职能部门之间、各岗位之间缺乏必要的监督.

(三)企业内部组织之间缺乏沟通和协作

企业内部各项控制制度在管理层之间,管理层与员工之间,各个部门之间缺乏沟通和协作,将内部会计控制单纯视为财务部门的工作,其他部门对内部会计控制的配合度、积极性不高,各项资源未得到有效利用,信息流通不畅,职责不清,相互推诿,企业的经营管理水平和经济效益停滞不前.

(四)管理者和财务人员素质偏低

由于管理者的职业素质和业务能力上的差异,一些人为的因素导致内部会计控制工作执行不力,流于形式.造成企业在内部管理和内部会计控制上还存在很多问题.例如因内部管理制度松弛导致内部会计控制体系结构不健全,部门的职责不清,责任不明；内部稽核控制不全面,导致账目混乱、财产不实和数据失真；违反不相容职务分离原则,岗位职务设置不合理；会计从业人员素质和职业道德水平参差不齐,以及单位领导的授意等致使会计信息失真.

三、完善企业内部会计控制的对策

(一)转变观念并树立内部控制意识

随着经济改革的深化,企业相关负责人支配的权利与承担的责任比以前都有显著增加.在设立内部会计控制时,企业相关负责人的认识和态度至关重要.只有企业相关负责人不断提高自己执行财经法纪的自觉性,理顺会计工作关系,切实加强对本单位会计工作的领导,才能保证企业内部会计控制的合理设置和有效执行.所以,尽快提高企业相关负责人对内部会计控制的认识,加强企业相关负责人对内部会计控制的责任重视度,对建立和完善内部会计控制制度十分重要.

(二)健全企业内部会计控制体系

内部会计控制体系要充分发挥其职能,应在企业内部建立三道防线：第一,检查监督.由经营管理部门的各级负责人坚守,包括设置和执行岗位内部和岗位之间的相互制约和牵制及前后台和部门之间的平衡制约等.第二,财会部门稽核监督.会计人员保证会计信息的真实、准确和完整,及时报告所发现的违法违规的财务事件.第三,监督评审.充分发挥内部审计在内控中的监督作用,切实落实事前审核.事中复核,事后监督的各项措施和制度,增强管理者承受风险管理的能力,尽可能避免经济损失.

(三)积极营造良好的内部会计控制环境

首先,营造良好的内部环境包括加强对企业组织形式、机构设置、管理方式等对内部会计控制产生影响的各种条件的积极建设,形成良好的内控机制；其次,营造良好的外部环境,应强化会计监督.财政、税收、审计等部门要合理分工,建立岗位责任制,注意加强彼此之间的信息交流,形成有效的外部约束机制.

(四)加强企业内部继续教育制度

企业对会计人员应严格实行资格准入制度,定期培训在岗人员,建立对现有财会人员的考核制度.定期对财会人员考核,完善考核档案,兑现奖惩,使会计人员为适应岗位要求而主动掌握新的会计理论和方法,自觉遵守职业道德,为公众提供真实可靠的会计信息.

综上所述,内部会计控制是现代企业管理的重要组成部分,加强内部会计控制对企业来说至关重要.加强企业内部会计控制,建立健全内部会计控制制度,完善风险管理预警机制,对明确和规范企业内部各部门、各岗位的职责和行为,对保证经营目标的实现,对提高管理效率和保护财产的安全与完整,对规范会计秩序,防止会计信息失真等有明显的作用.一个行之有效的内部会计控制制度有助于企业的经营方针和目标的实现,有助于业务处理及各部门协作效率和企业管理水平的提高.