我国会计信息披露监管体系存在的问题和

作者简介：郑萍（1971-）； 性别：女,年籍贯：广东,学历：硕士,职务：副处长,研究方向：会计、审计.

摘 要 ：会计信息披露监管体系是规范上市公司会计信息披露,保障证券市场有效运行的重要基石.近些年来,我国的会计信息披露监管体系建设取得了较大的进展,逐渐走上了规范化的道路,对促进我国证券市场健康稳定发展发挥了重要作用.然而,我国的会计信息披露监管体系还存在着很多问题,接连爆发的“绿大地”“万福生科”等上市公司财务查重事件暴露出会计信息披露监管体系的重大漏洞,因此,对该体系的继续完善和发展刻不容缓.

关 键 词 ：会计信息披露监管体系； 现状； 问题； 对策

证券市场的规范化离不开有效的会计信息披露机制,完善的会计信息披露制度是我国证券市场公平、公正、公开交易的重要保证.而会计信息披露制度的有效运行和落实需要良好的会计信息披露监管体系来进行监督和管理.会计信息披露监管一直是世界会计界关注的焦点问题,美国股市曾经发生的“安然事件”“世通案”等会计查重丑闻给世界带来了极大的震撼.我国的证券市场同样也存在着不少的会计信息查重事件,从本世纪处震惊证券市场的“银广夏”案件到近些年来发生的“绿大地”“万福生科”事件,都暴露出我国会计信息披露监管中存在很大的漏洞.社会对上市公司会计信息披露监管的关注度越来越高,对加强上市公司监管提出了进一步的要求,政府相关部门以及市场监管部门纷纷开始对会计信息披露监管的方法和方式进行改进研究.本文从我国会计信息披露监管的理论基础出发,对会计信息披露监管中存在的问题进行探析,并借鉴国外发达证券市场会计信息披露监管的成功经验,结合我国的实践情况,提出相关的改进对策,从而进一步完善我国会计信息披露监管体系,减少上市公司会计信息查重事件的发生,促进证券市场规范运行,保护投资者和社会公众的利益.

一、会计信息披露监管概述

(一)会计信息及其重要性

会计信息是经济健康有序运行的重要保证,对于会计信息质量最高的要求就是真实性.会计信息主要通过单位的财务报表、会计账簿以及其他相关的形式表现出来.会计信息主要是对过去财务会计状况的反应,并可提供给会计信息使用者,从而为他们能够更好的对未来的决策提供依据.根据我国的会计准侧的基本要求,会计信息质量的首要要求包括可靠性,相关性,可理解性和可比性.另外,会计信息质量的次级要求有实质重于形式,重要性,谨慎性以及及时性等.

会计信息质量不仅关乎到企业自身的经营管理决策的制定,而且也为国家的宏观经济政策的制定提供信息和依据.首先,会计信息质量是企业加强和完善自身经营管理状况的重要依据.高质量的会计信息,能够为企业的管理层提供准确,及时的数据和信息,从而有利于管理层及时的发现经营管理中存在的问题,并做出相应的改进对策.其次,企业的会计信息也是国家进行宏观经济调控的重要依据.国家在制定宏观政策的时候,会对于企业的会计信息等进行统计和分析,从而达到优化资源配置,提高国民经济运行效益和质量的目的.

(二)会计信息披露监管

作为会计监管核心内容的会计信息披露监管是保证上市公司会计信息质量的主要手段,其监管对象主要是上市公司.按照我国相关证券法律法规的要求,上市公司应该依法对其会计信息进行及时披露.过去的二十年里,我国的会计信息披露监管工作取得了很大的进步,建立了证监会等监管结构,规范了注册会计师事务所审计制度,逐渐形成了一套比较完善的会计信息披露监管机制,相关法律法规体系也逐步得到了完善.1998年《证券法》的颁布,将证劵监管结构的会计信息披露监管地位正式以法律形式确定下来.

会计信息披露监管体系是否完善、成熟和高效的主要标志就是会计信息披露的高质量,只有会计信息的质量得到保证,才能解决信息不对称给证券市场带来的危害.会计信息属于一种公共产品,这种属性导致上市公司在提供会计信息时缺乏主动性,不愿意向投资者披露公司所有的会计信息.一旦投资者没有及时准确的掌握企业生产经营活动中的各种信息,就会造成其决策的误判.会计信息的不对称性又会导致上市公司出于某些目的对会计信息进行粉饰查重,向投资者提供虚检测的会计信息,证劵市场中存在的大量内幕交易现象就是由于上市公司或者相似度检测机构比普通投资者获得更多的信息而从证券市场牟利的情况.为了充分规范证券市场行为,保证证券市场优化资源配置的功能,会计信息披露监管就成为了必要的措施.会计信息披露监管的理论基础主要有“有效市场理论”、“博弈论”和“管制论”,其中,“管制论”是前提,“博弈论”是依据,而“有效市场”是最终的目的.

二、我国会计信息披露监管的现状

我国的会计信息披露监管模式是以国外经验为借鉴并结合我国国情而形成的一种以集中监管为主、自律监管为辅的混合监管模式.在这种模式下,政府监管部门在会计信息披露监管中处于主导地位,各种自律性组织起到协助监管的作用.证监会是我国上市公司会计信息披露监管的主管机构,负责上市公司会计信息披露监管规则的起草和修订,对上市公司的会计信息进行审查、监督和管理,对会计信息披露中存在的财务问题进行处理以及其他相关事宜的安排；注册会计师事务所是负责对上市公司会计信息进行年度审计的直接监管主体.

(一)我国会计信息披露监管的主要特点

1.集中监管为主,自律监管为辅

我国的会计信息披露监管呈现出以集中监管为主,自律监管为辅的特点.集中监管主要通过各项法律法规对监管规则的制定以及相关监管机构的控制监督来实现的.我国上市公司会计信息披露的法律主要有《公司法》和《证券法》、国务院颁布的《股票发行与交易暂行规定》以及证监会颁布的《公开发行股票公司信息披露实施细则》等.这些法律法规对上市公司的招股说明书,定期报告,财务报表公开以及其他信息披露的都做出了详细的规定.证监会负责信息披露规则的制定,财政部负责相关会计准则、审计准则以及对注册会计师协会的控制.上市公司在进行会计信息披露时,要接受来自财政部和证监结构的“双重监管”. 同时,我国还成立了注册会计师协会、会计事务所等非政府性的行业性自律组织,从而实现自律监管的目的.注册会计师协会负责对注册会计师以及事务所进行管理和监督,会计师事务所负责对上市公司的财务状况以及会计信息进行年度审计并出具审计报告,及时的发现上市公司会计信息中存在的问题,并向社会公众做出会计信息披露.

2. 现行监管机制薄弱低效的情况仍然存在

尽管我国会计信息披露监管体系经历了二十多年的发展和进步,已经在会计信息披露监管方面形成了一套比较完善的机制,然而,现行监管机制薄弱抵消的问题仍然存在.从表面上看,我国的会计信息披露监管的法律法规制度健全,监管结构形成多头共管的良好局面,但是,从实际的执行效果来看却不尽如人意,存在很多漏洞和问题.对会计信息披露监管往往是政出多门,信息披露制度不稳定,造成执行部门难以把握和执行,给会计信息披露出现隐瞒、遗漏和查重现象以可乘之机.同时,我国的监管部门受到人力物力资源有限的制约,难以对众多的上市公司会计信息披露进行监管.另外,我国的会计师事务所形成和发展的市场基础薄弱,利益的优势以及监管的缺位使得事务所很容易和被审计公司进行勾结,注册会计师的审计缺乏独立性.2008年震惊证券市场的绿大地公司会计信息查重事件,就是由公司实际控制人何学葵勾结对公司进行审计的会计事务所共同操作的.大量的上市公司财务查重以及注册会计师出具虚检测审计报告的事实充分暴露了我国会计信息监管机制的薄弱.

(二)我国会计信息披露监管存在的问题

1. 相关法律法规不完善

我国在会计信息披露监管法律法规建设中取得了巨大的成就,也形成了比较规范的会计信息披露准则体系,但是,现行的会计监管配套的法律法规还存在着很多不完善的地方,制约了会计信息披露监管体系的完善.首先,法律法规存在着不协调现象.在我国现行的会计规范法律体系中,《证券法》和《会计法》是相互独立的,由于财政部和证监会在监管权方面的相互独立性,导致各自制定的会计准则和会计信息披露准则缺乏协调容易,在很多规定上会出现不一致性.这会导致上市公司在进行会计信息披露时所采用的法律标准会出现难以协调的矛盾；其次,对于会计信息查重的法律责任的规定不完善,不同法律规范之间存在着较大的差异.会计法、刑法、证券法等对上市公司会计查重行为的处罚规定不尽相同,导致司法实践的难度大大增加,给上市公司进行会计查重留下了法律盲区；另外,对于上市公司虚检测会计信息,我国目前的法律多采用的是刑事处罚的方法,而在民事法律责任的认定方面相对弱化,在在很大程度上违背了市场经济的发展规律,造成法律责任效力的下降.

2. 上市公司内部治理结构的不完善

上市公司内部治理结构的不完善是导致虚检测会计信息披露的根本所在.近些年来,虽然我国上市公司在内部治理结构的建设方面取得了很大的进展,但是大多数公司仍然受到原有的体制与结构的影响,经营管理权力仍然集中在少部分的领导层手中,导致公司的决策存在很大的随意性和主观性.根据现代公司治理结构的要求,上市公司需要将董事会作为风险管理与内部控制的核心,需要统筹安排企业的内部控制制度的执行.然而,我国的很多公司缺乏科学合理的董事会制度,很多董事会成为一种摆设,或者被公司内部人员占据大多数位置,使得董事会制度的作用大打折扣.内部治理机制的缺失,使得大股东往往会利用自身的决策权力以及信息优势来进行会计信息查重行为,从而侵害了小股东和其他投资者的利益.

3. 会计监督体系不健全

目前,我国缺乏健全的会计信息监督机制,导致会计活动难以得到有效的监督,给会计信息失真创造了一定的条件.首先,我国对上市公司的外部监督主要依靠会计师事务所的审计,监督的主体主要为注册会计师.然而,我国的注册会计师队伍存在着业务水平参差不齐的状况,一些注册会计师缺乏良好的职业道德素养,在一些企业的利益诱导下,很多帮助企业隐瞒会计查重行为,对于虚检测的会计信息不进行披露,造成严重的会计信息质量失真问题.近些年来发生的“绿大地”以及“万福生科”事件就是典型.其次,我国的其他会计监督部门,例如税务、财政、工商等部门,对于上市公司的会计监督往往都是出于自身的职能角度,导致会计监督存在很大的空白部分.一些行政管理部门出于种种因素考虑,对于会计信息查重问题采取放任容忍甚至包庇的态度,这些都造成了会计信息披露监管的缺失.

三、完善我国会计信息披露监管制度的相关措施

(一)加强上市公司信息披露制度建设

1. 完善公司内部治理机制

完善的公司内部治理机制是会计信息质量的重要保障,上市公司一定要以现代企业制度为指导,不断进行内部治理结构的改进和创新,形成董事会、投资者、经营者之间互相合作、互相制约的机制.例如,上市公司要完善加强董事会制度建设,让董事会能够真正的在经营管理等决策中掌握话语权,从而有效的制衡经营者的权力,防止公司经营者出于自身利益而进行会计查重等行为；还要建立经理人绩效考核制度,逐渐改进完善企业内部绩效评价机制,摒弃那种单一的以数字利润为主的考核指标,从而避免经营者因追求会计利润最大化而进行会计信息查重.另外,上市公司还要不断完善内部审计制度,加强对于会计信息的内部审计及监督.

2. 加强会计人员的业务素质及职业道德建设

会计人员的专业素质和职业道德是保证会计信息质量最重要的因素之一.首先,上市公司要不断加强会计人员的专业素质的培养.会计人员要对于国家的相关会计准则和财务管理方面的法律法规进行全面的掌握,在会计工作时能够严格按照国家的相关规定进行.另外,会计人员需要对于会计财务各项业务进行熟练的掌握和应用. 其次,要加强会计人员的职业道德建设,使会计人员能够遵守相关的会计职业道德操作,杜绝做检测账等行为的出现.

3. 加强会计信息管理制度建设

上市公司要不断提高对会计信息质量的重视,认识到良好的会计信息质量对于公司的管理和发展的重要性,避免出于短期利益而做出披露虚检测会计信息的状况.良好的会计信息质量有利于管理层对公司的经营发展状况有着正确全面的把握,从而做出正确的决策,为公司未来健康稳定发展提供保障.上市公司一定要加强会计信息管理制度建设,对于会计工作人员的责任和义务予以明确,对于工作中存在重大错误的行为进行处罚,保证会计信息质量的真实性. （二）完善会计信息披露监管的法律法规

我国要尽快完善会计信息披露监管的法律法规体系,为上市公司会计信息披露监管提供良好的制度环境.首先,要对不同法律法规中的矛盾性进行协调,在统一的指导下将会计准则和会计信息披露准则予以协调,为上市公司提供统一规范的会计信息披露标准.证监会和财政部门两个主要监管部门要加强和协调,或者可以借鉴SEC的做法,将会计信息披露制定权、否定权和监督权统一交由证券会掌握,从而便于其实施统一集中监管；其次,要尽快完善民事责任的配套措施.单一的刑事责任难以为会计信息披露监管提供法律责任保障,在市场经济的条件下,一定要按照市场经济发展的要求尽管完善民事责任的配套措施,保障法律责任效力的发挥.

(三)完善会计准则体系,填补真空地带

我国的会计准则目前存在尚未覆盖的真空地带,尚有很大的完善空间,财政部门应该结合我国的实际国情,制定出能够更加真实公允的反应会计信息的会计准则,促进会计信息披露制度的健全,推动我国证券市场向规范化、公正化、公平化的阶段发展.我国要充分借鉴西方成熟证券市场的经验,并结合我国经济发展的实际情况,逐步完善上市公司会计信息披露制度,相关部门要对当前出现的新情况,发现的新问题高度重视,加快推进具体准则以及总则出台的进程,并做到灵活性和统一性相兼顾.

(四)加强对上市公司的监管力度

证券监管部门要不断加强对上市公司的监管力度,做好上市公司事前登记和事后审核工作,严格规范上市公司上市和退市的各个环节,确保证券市场上每家上市公司的会计信息质量,在退市时要做好公司的债权债务清算工作,为投资者提供强有力的后盾.同时,证劵监管部门还要做好股票市场的日常监管和信息披露工作,引入高科技监管技术,创新监管手段,促使上市公司信息披露监管的智能化和信息化,提高会计信息披露监管的效率.

四、结论

我国的市场经济体制尚存在不完善的地方,证券市场的发展和建设也不成熟,对于不断涌现的新问题新情况缺乏相应的约束机制,会计信息披露法律法规体系建设不健全.会计信息披露监管体系建设是一项长期而艰巨的工作,我国一定要不断对会计信息披露监管体系进行完善,从法律法规制度建设、上市公司自身建设、监管部门建设等方面着手,不断规范会计信息披露监管制度,从而规范证券市场的发展运行,为投资者提供更加真实公允的会计信息,促进我国经济的健康可持续发展.（作者单位：广东技术师范学院）