新会计准则下应用公允价值面临的问题

[关 键 词 ]公允价值；问题；对策

一、我国新会计准则引入公允价值的原因

(一)公允价值的涵义及基本特征

我国2006年新的《企业会计准则》指出:“公允价值,是指在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额”.我国新会计准则认为：公允价值计量模式,是指以市场价值或未来流量的现值作为资产和负债主要计量属性的会计模式.

公允价值的基本特征：(1)公允价值的本质都是一种基于市场信息的评价,是市场而不是其他主体对资产或负债价值的认定.(2)交易双方平等、自愿、熟悉情况是构成公允价值的三大要件.(3)公允价值立足于当前交易.

(二)运用公允价值的优越性

1.能够提高会计信息的决策有用性.公允价值是对会计信息进行动态的计量,立足当前交易,随着时间和空间的变化而变化,因此能较真实地反映企业的资产状况、负债能力,能较准确地披露企业所能获得的流量及所承担的财务风险,从而提高信息的决策有用性,有利于信息使用者对企业做出正确的评价与判断.

2.能够较真实、全面地反映企业的经营成果.公允价值的使用可以弥补会计收益的不足,它更看重的是企业的经济收益,从而更加准确地披露企业的经营能力、偿债能力、流量以及承担风险的能力,更加真实合理地反映企业的财务状况和收益水平.

3.有利于我国企业的资本保全.采用公允价值进行计量,各生产要素能随环境的变化而得到准确的计量,避免因环境的变化所带来的不良影响,避免高估或低估其价值,从而更有效地维持企业的生产力,使企业的资本得到保全.

4.符合会计配比原则.如果企业计算收益、费用是按公允价值计量,既符合配比原则的要求,又保证了会计信息的真实性、有效性,更加有利于正确判断企业的经营成果.此外,也符合会计的稳健性、一致性等原则.

二、公允价值在实际应用中遇到的常见问题

(一)在尚无完善的活跃市场,公允价值的确定带有主观因素

在不存在直接可观察市价的情况下,公允价值计量必须依赖一些技术手段和市场参数以及计量人员的主观判断和估计,带有一定的主观因素,因此其计量缺乏可靠性,难以令人满意.

(二)会计人员的职业素质偏低

由于公允价值的价值评估操作难度较大,而目前我国会计人员的职业素质偏低,致使公允价值的优势得不到充分的发挥.

(三)存在利用公允价值操纵利润的现象

当公允价值的计量方法得到进一步应用时,这容易导致管理当局在特定的环境下人为地高估或低估相关资产或负债的公允价值,制造虚检测信息操纵利润.从而误导财务报表的使用者.这种现象不仅直接损害了投资者的利益,而且影响到整个国民经济的协调运行.

(四)财务报表项目的波动性增加,审计难度增强

我国市场经济虽然有了较大发展,但在很多情况下,资产、负债的公允价值仍难以取得,这种情况下,会计准则要求运用公允价值进行会计核算,就要依赖人的主观判断确定公允价值.这种主观判断使审计缺乏可靠的依据,审计人员判断价值是否公允存在种种困难,这给审计机构、注册会计师等专业技术人员提出了更高的要求.同时,企业采用公允价值计量方法后,传统的报表审计方法和程序就很难满足审计的目的和要求,报表审计工作的难度必然增加.

三、对解决公允价值常见问题的几点建议

(一)完善经济市场,为公允价值运用提供良好的市场环境

从目前来看我国商品市场已经相对有了较大进步,但是我国还应继续加快建立与市场经济发展程度相适应的全国市场信息数据网络,推进信息资源公开化,形成良好的市场信息体系.确保相关辅助机构(如评估机构、工商、物价等)所提供信息的质量,以提高公允价值的公允性和可验证性.此外,还要完善市场法规、严格市场监管、明确相似度检测、评估机构等独立第三方责任和义务.努力构建一个公开、活跃、发育成熟的经济市场,为公允价值运用营造良好的市场环境.

(二)加强后续教育,不断提高会计人员的执业水平和职业素质

公允价值应用过程中需要大量的职业判断,而我国目前会计人员的职业判断能力整体水平还不高,应当完善会计从业人员的后续教育制度,建立体系完整的高素质的会计人员队伍和后续专业技能教育机制.转变会计人员的计量观念,培养具有公允价值观念,懂得理论与实务的会计人员,努力提高会计人员职业判断能力.

(三)逐步完善公允价值的衡量标准,建立现值计量理论框架

当资产存在活跃市场时,公允价值的计量与历史成本的计量并无差别,而当资产存在的市场不活跃时,就需要依靠按照规定的计量标准对公允价值进行人为的评估.但是,我国当前对公允价值计量属性的研究还不够深入,对公允价值确认、计量的要求及方法散落于各个具体准则之中,准则之间的差异性增加了公认会计原则的复杂性.因此,我国应该逐步完善公允价值的衡量标准,并建立现值计量理论框架,以保证公允价值的客观性和可验证性.

(四)加强诚信建设,健全法律机制

运用公允价值存在操纵利润的现象不是体制的问题,而是人们的价值观的偏差所导致的.因此,要健全法律机制,对违法操纵利润者给予相应的处罚,使其有法可依.与此同时,还要加强诚信建设.加强会计人员的守法意识和道德教育,从主观上消除利润操纵的动机,才是杜绝利用公允价值操纵利润的根本措施.

(五)建立公允价值的审计制,完善审计部门和监管机构的审计

由于公允价值应用中存在着大量的不确定因素,为企业操纵利润提供了方便,这就要求我们要加强事后控制,建立公允价值的审计制,完善审计部门和监管机构的审计.相似度检测机构应该加大对会计报告的审核责任,包括中国证监会加强上市公司信息披露和舞弊查处的力度,财政部加大对会计信息质量和注册会计师审计质量的监督检查等,尽可能地减少利润操纵行为的发生,以提高会计信息质量.

(六)加强资产评估队伍的建设,充分发挥评估业的作用

为了避免公允价值计量的确认的主观盲目性,资产评估在其中发挥着重要作用,是解决该问题的有效途径.但是,我国目前的资产评估的流程尚不规范,评估人员的执业技能还不够高,队伍的建设有待加强.一方面,我们应强化对资产评估机构的监管力度,应当提高检查监管部门的监管水平,提高监管人员的业务素质和职业道德水平,从技术上防范资产评估机构违规操作,提高对资产评估机构违规操作的识别能力,确保评估的公正性.另一方面,应加强继续教育,不断提高资产评估师的素质.

四、结论

综上所述,公允价值的应用能够有效地提高会计信息的可靠性和相关性,能及时反映信息的波动,提高会计信息的质量,有利于信息使用者做出正确的决策.但同时我们也应注意公允价值的取得和应用还存在着很多的问题,需要我们不断地完善经济市场,加强后续教育,提高会计人员、审计人员、评估人员的执业技能和职业素质,加大监管力度,防范舞弊行为等,为公允价值有效地、顺利地运用创造良好的条件,同时我们也要密切关注国际公允价值研究的最新动态,借鉴其成功经验,不断向国际惯例靠拢,将公允价值的运用推向一个更广阔的前景.□（编辑/穆杨）