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[摘 要 ] 管理会计是以提高经济效益为提高经意利益为最终目的的会计信息系统,本文主要探讨了管理会计对成本计量影响的三大理论,进而得到管理会计对于生产控制在四个方面的影响,最后在一定程度上总结出管理会计在企业进行战略决策时重要应用.

[关 键 词 ] 管理会计成本生产决策

一、我国管理会计的产生背景及基本现状概述

随着20 世纪初工业革命的进行,我国经济得到了飞速发展,企业的生产经营已经由产品化时代进入市场化时代,激烈的竞争使得企业开始进行成本的高度控制,管理会计由此产生.标准成本法、预算控制、差异分析是管理会计的雏形.二战后随着资本主义经济的迅速发展,一些企业因经营不善而破产倒闭,为此提出了更新的要求:事前预测和决策.20世纪70年代又步入了重视环境适应性的管理会计阶段,管理会计逐渐形成了自有的理论体系.我国对管理会计的研究和应用起步较晚,短短几十年时间,管理会计无论在理论上还是实践上都取得了较大的发展.但管理会计在中国形成和发展的时间毕竟不长,尚存在许多缺陷和不足,例如方法的运用、观点的落后、信息的失真这些都对我过目前制造型企业的发展造成了一定的障碍.

二、管理会计对成本计量及生产控制的影响

随着市场竞争日趋激烈,新技术、新工艺不断涌现,管理理论与方法也在不断创新,新的管理理论与方法层出不穷,对成本会计系统有影响的主要有以下几种:

1.目标管理

目标管理是西方发达国家的一种行之有效的企业管理方法,在美、日、西欧等国广泛应用,于本世纪八十年代初传入我国.按目标进行管理,要求一个企业在一定时期内应当确定总的奋斗目标,如利润总额、资金利润率等,并据以指导、组织、动员员工为完成企业总目标而努力.围绕这个总目标,企业各部门、各环节乃至每个人都应当制订自己的奋斗目标.实行目标管理可以提高企业管理工作的主动性和积极性,克服盲目性,提高企业的经营管理水平.目标管理对成本会计系统的影响就是目标成本的制定、分解、控制和分析.从目标成本的制定到目标成本的管理,我国已初步形成比较完整的体系.有很多著名的集团公司一经采用了目标管理的成本控制方法,如万科地产、海尔集团、海信公司等都已广泛应用现代管理理论与方法,并取得显著的成绩.但是,总体来说,我国的企业管理还是比较落后,企业缺乏活力,产品在市场上缺乏竞争力.而且各种管理理论与方法落实到成本会计系统上,除目标成本、质量成本还差强人意外,像倒推成本法、战略成本管理等几乎无人问津.成本会计系统作为企业管理信息系统的一部分,根深才能叶茂,只有管理搞好了,成本会计才能得以革新与发展.

2.全面质量管理(TQM)

TQM 是六十年代从传统质量管理发展起来的,而且随着国际国内市场环境的变化, TQM 已经发展成为一种企业竞争的战略武器,一种由顾客的需要和期望驱动的、持续的改进产品质量的管理哲学.TQM 的目标就是公司在生产的各个环节追求产品“零缺陷”,并由顾客最终界定质量.J IT 与TQM 两者是相辅相成的.TQM 对计量和报告员工业绩的会计来讲,就是产生了质量会计这一新学科.但由于提高质量所产生的收益难以计量,质量会计发展的重点就放在质量成本的确认、计量和报告上.一般认为质量成本由五大类构成:(1)预防成本;(2)检验成本;(3)内部失败成本;(4)外部失败成本;(5)外部质量保证成本.另外,在TQM情况下,会计人员绩效衡量标准包括了产品的可靠度、服务的及时性等促进管理人员努力提高产品质量的非货币性指标.而传统的货币性绩效衡量标准往往挫伤了管理人员提高产品和服务质量的积极性.

3.战略管理

无论是跨国公司,还是发展中的中小企业,无一例外,对战略管理问题津津乐道.所谓战略管理,就是着眼于对企业发展有长期性、根本性影响的问题进行决策和制定政策,以便在市场中取得竞争优势,确保有效完成公司目标.像“以人为本”的人事政策;是以“差异化”还是“成本领先”的市场定位策略;以及采用全面质量管理的产品质量策略等等.战略管理思想对成本会计系统的影响主要体现在战略成本管理的提出.战略成本管理就是指企业在生产与竞争者同质产品时,成本要低于竞争对手,使顾客能以较低的代价,取得同样功能的产品(或享受到同等品质的服务).战略成本管理一般包括三个方面:价值链分析;市场定位;成本动因分析,每一方面都包含非常丰富的内容.

三、管理会计对企业战略决策的影响

对于企业的战略决策大致包含以下内容:竞争环境分析及制定战略管理目标、投资决策、存货控制、战略成本管理等,而管理会计在这些决策方面往往会发挥出以下的特点来影响企业的战略决策:

1.突破单一会计主体限制,注重企业外部环境和竞争对手

财务会计仅仅是一种内向型的会计,对企业的外部环境有所忽视,其实也基本上不涉及企业的竞争对手和顾客群,在竞争日益激烈的今天,知识信息失去了战略相关性.而管理会计强调分析企业的外部环境,密切关注整个市场和竞争对手的动向,以便时刻调整企业的战略.管理会计必须站在战略的高度引入系统观点,既重视系统内部各种资源和条件的限制,又充分考虑系统外部各种环境因素的影响,强调企业发展与市场环境变化相一致,以求的产业价值链的最优效益.管理会计正是以外部情况为核算重点,重视市场,从战略高度审视企业外部环境,提供了超越企业自身的更为广泛、更为有用的信息.例如提供给企业战略决策产品市场需求量、产品价格、社会购买力、宏观经济的发展趋势、目前的宏观经济形势等信息,由内向型向外向型发展,增强企业对环境的适应性.


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2. 更加注重跨及信息的相关性和及时性,提供更多与企业经营战略密切相关的财务信息

略管理会计克服了传统管理会计的缺点,大量提供诸如质量、需求量、市场占有份额等非财务信息,这为企业洞察先机、改善经营和竞争能力、保持和发展长期的竞争优势创造有利条件.这样既能适应企业战略管理和决策的需要,也改变了传统会计比较单一的计量手段模式,因此,有人提出“战略管理会计已不是会计”的观点.

3. 企业业绩综合评价

从战略角度看,企业竞争能力受到外部环境、内部条件和竞争态势的强烈影响.竞争使企业经营的不

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稳定因素越来越多,市场增长、顾客需求、产品生命周期、技术更新等的变化速度大大提高,如何以最直接、最简便的方式满足顾客需求,如何构造企业组织体系以便能够对环境变化作出灵敏反应,如何在激烈竞争中获得优势是管理当局必须认真考虑的问题.面对这些问题,传统的业绩财务计量方法受到挑战,需要在业绩的财务计量基础上,对业绩进行综合评价,以便从更高层次上对企业的业绩进行更为全面的评价.业绩的综合评价包括业绩的财务计量和非财务计量两个方面.“业绩的财务计量在传统上占主导地位”.然而,当竞争环境越来越需要经理们重视和进行经营决策时,像市场占有率、革新、顾客满意、服务质量、业务流程、产品质量、市场战略、人力资源等非财务计量指标便被更多地用于衡量企业的业绩,在企业业绩计量方面起着更大的作用.业绩的非财务指标必须结合公司的行业特点、发展目标和发展战略加以确定.不同行业的企业和同一行业的不同企业,其目标、使命和战略各不相同,其业绩衡量指标也不尽相同.

四、我国管理会计的发展趋势

我国管理会计的发展方向,应是理论体系逐步完善化、实践应用灵活化、理论与实际结合紧密化、管理会计在企业管理和财务管理领域的作用明显化.笔者认为我国管理会计的发展趋势应从以下两个方面进行探讨.

1. 作业成本法将得到大力推广

在适时生产系统下,当供,产、销各个环节实现"零存货",且对制造费用的核算作根本性的改革,采用作业成本法将取得明显效果.为适应新的环境,作业成本法将得到大力推广.

2. 战略管理会计将受到青睐

从目前来看,它拓展了管理会计的范围,适应了战略管理的需要,注重企业的长远目标及整体利益的最大化,对多样化的信息从多方位、多角度进行综合分析和研究,代表着管理会计的发展趋势.

参考文献:

[1]黄翎: 战略管理会计面面观.财会研究.2007,(3):29~30

[2]高俊峡:管理会计在我国的实践运用分析和发展趋势探讨. 中国总会计师, 2006

[3]刘小明李东福:现代管理会计学. 中国商业出版社,1 9 9 7 .

[4]孟焰: 西方现代管理会计的发展及对我国的启示. 北京:经济科学出版社, 1997

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