知识经济对会计理的影响

人类社会发展至今,已经经历了不同的历史时代,从生产力的角度看,它经历了石器时代、农业时代、工业时代和目前的知识经济时代(也有人认为不包括石器时代,只包括后三个时代,并将知识经济时代说成是信息时代).按照制度经济学的观点,工业时代向知识经济时代的转变,是生产力制度又一次革命性的制度创新,它将影响到社会经济生活的各个方面.

(一)知识经济时代的基本特征和标志

联合国研究机构1990年在《以知识为基础的经济》的报告中对知识经济的定义是：知识经济是建立在知识和信息的生产、分配和使用之上的经济.1996年联合经济合作与发展组织更简明地指出,知识经济就是“以知识为基础的经济”.如果说工业时代是建立在“经济人”检测说之上的动物式的生存竞争,那么知识时代就是建立在“智能人”检测说之上的智力式的生存竞争.知识经济概念包括四个方面的知识：知道是什么(述说事实),知道为什么(掌握原理和规律),知道怎样做(做事的才能)和知道是谁(指谁知道什么和谁知道做).知识概念比信息概念要广泛得多,信息只限于知道是什么知道为什么.

知识经济时代具有以下基本特征：(1)知识经济具有全球一体化特征.这是它的最突出的特征.所谓知识经济一体化,是指知识与经济相互渗透、相互促进、相互包含的过程.知识经济时代的社会是一个开放的社会,经济要素的流动不再有国界的限制而能迅速地流向全世界；由于发达的网络系统,商品流通的时空阻隔将消失.因此全球经济一体化的进程加快了.(2)知识经济是可持续的经济.因为知识经济以知识、智力、专有技术等无形资产投入为主,而它们又是可以反复使用和不断创新的,从而就保证了经济的可持续发展.(3)知识经济是进步的经济.由于信息的网络化,人们沟通的方式加快,沟通的内容大大增加,生产和消费融合在一起,一切都变得更加透明,社会也将变得更加平等.以上基本特征可以更简要地表述为：知识经济化,经济知识化,知识产业化和社会进步化.

知识经济时代的主要标志是：(1)它以知识、智力为发展经济的关键要素,知识成为社会的第一资本、第一资源和第一财富,是生产要素中的首要要素：从一定的意义上看,它比货币、黄金和土地更有价值.(2)在经济发展过程中,知识可以形成以高科技产业为特点的产业经济.人、人才和他们拥有的知识在经济发展中居于核心地位.(3)产业结构以信息工程、生物工程和材料工程等高新技术产业为支柱.信息网络成为新经济的基础设施和基本环境.(4)投资重点以智力投资为主,智力投资成为企业重要的战略管理思想.(5)由各种高智能的专家组成的社会相似度检测咨询机构,在社会上的地位和作用日益为人们所认识,成为企业不可或缺的智囊团.

(二)知识经济对会计工作的影响

1．会计管理思想的飞跃――战略管理代替传统管理.在20世纪80年代我国学者就认识到会计具有管理职能,但是这种管理职能时至今日,仍然主要应用在对过去经济活动的核算和分析上,而在对未来经济活动的预测和决策方面,却应用得不多不广.西方发达国家在10年前就进入了知识经济时代,并高瞻远瞩地开拓了对战略会计的研究和运用,我国目前还处于引进阶段.随着知识经济的到来,企业的生产活动、营销活动、研究开发活动、采购活动等等,都要运用高科技进行管理,企业之间的竞争更加残酷和全球化,这就要求会计工作发挥好核算过去、控制现在、参与决策、预测未来等职能作用,用会计特有的方法体系和战略管理思想,去了解市场分析市场,评估各种经济的和非经济的、有利和不利的、内部和外部的因素和风险,及其对企业未来经营绩效的影响,以便采取对策防范和化解风险,达到预期经营目标.

2．会计主体虚实结合、持续经营捉摸不定、会计期间越来越短、货币计价更加观念化.由于网上公司的发展,会计主体由现在的实体公司变成既有实体公司又有虚拟公司了,后者可以通过网络,将成百上千的个人联接起来进行某些业务,而业务完成后就宣告解散.这些公司的出现,是新时代企业组织形式的创新,它们可能没有固定的地址,是一群投资人临时的、松散型的、由某种未来利益沟通起来的契约联合,他们的经营周期具有不确定性,以业务完成所需要的时间而定,会计期间也不一定与月、季、年相对应.从结算方式来看,他们通过网上银行进行,大量使用“电子货币”,使货币真正成为观念的货币.因此其会计信息也更隐秘”.

3．会计核算重点内容的转移――知识型人才‘为主的无形资产成为核算的重点.如上所述,知识经济的重要特点是高智力人才在经济发展中的地位和作用越来越强化,它是典型的知识密集型经济.知识是无形资产,它被人所掌握,于是人才就成为企业最宝贵的财富,有了人才就意味着成功和胜利,失去人才就意昧着失败.由于人才的特殊重要性,企业对争夺人才的投资将与日俱增,工业时代那种以设备、厂房和资金为投资对象的观念,将转变到知识和智力为投资对象的观念上来,对人力资源的核算和管理成为21世纪企业会计的重要内容.同时信息和专有技术等无形资产也作为核算的重点,要加以确认和计量.会计应如何核算企业拥有的各类人力资源的价值采用什么方法,按什么标准对其进行评估,购写一条有用信息如何计价这些都是需要认真研究的新问题.

4.剩余产品分配方式改变――劳动者智能成为分配的重要权数.按马克思的观点,劳动创造价值,复杂劳动是简单劳动的倍加,智力尤其是高智力劳动除了得到工资以外,还应该作为一种最重要的生产要素参加剩余劳动的分配,这里的问题是,劳动者智能要素与资本等其他生产要素作为权数的比重如何划分是合理的复杂劳动和简单劳动的权数比重又如何划分是合理的

事实上,早在20世纪70年代初,美国会计学家安东尼发表的《权益资本成本会计》一文中,就指出了现行财务会计的所有权理论的不足,它没有肯定会计主体的权益而过分强调所有者权益.安东尼主张应把现行会计等式中的所有者权益划分为两部分,即股东权益和主体权益,前者包括股东的原始投入及其应计的利息,后者(主体权益)即会计主体的权益,是企业主体(包括管理者和全体员工)经过努力所创造的资本来源.换言之,现行所有者权益中有一部分是不属于股东的,这一部分应该拿出来变成会计主体权益,在企业员工中进行再分配.这不仅合乎现代企业制度的法人产权理论,同时也合乎知识经济时代的智力资本作为生产要素参加分配的理论.

5．会计报表的短期化和简单化趋势加强.西方国家几年前就指出,现行年报制度已不符合会计信息披露的及时性原则,主张该用半年报或季报.随着软件技术和网络技术的发展,通用软件的使用,不仅使信息的生成速度加快,而且只要企业的全部业务事项和公认会计准则要求披露的表外信息(内部商业秘密和内部管理信息除外)都输入了电脑并有,会计信息使用人几乎不再需要企业编制现行财务报表而可自行随时编制和阅读.同时,“适时制”存货管理的实现,使成本核算大大简化,企业成本报表的生成也加快了.所有这些都说明,会计报表的短期化和简单化趋势加强了.

6．会计资料载体的变化――电子凭证和电子账簿的出现.知识经济的基础设施是连接电脑和数据库的通道,财务软件和电脑会计将有进一步的发展,高质量的电子媒体(软盘)有可能使信息的保存时间更长,那时纸质账本会逐步退出会计舞台,代之而来的将是电子凭证和电子账簿,经理和财会人员都可以在电脑上随时查阅有关会计信息.

7．对会计人员的素质要求更高.在知识经济时代,毫无疑问,对会计人员的素质要求更高了,他们不仅应懂得财务会计知识和财务管理知识,还应懂得电脑知识,电子商务知识等网络知识.

以上只是就知识经济的到来对会计可能产生的影响作了一些尚不深刻的肤浅的描述,仅是这些问题的解决,就足以使传统会计理论发生深刻的变化,可见经济环境和生产力水平的重大变化对会计理论发展的影响是何等深刻！

(作者单位：上海应用技术学院经济与管理工程系)

(责任编辑 熊一坚)