我国会计信息质量特征其与国际的比较

摘 要 ：会计信息的质量特征是财务会计概念框架的重要组成部分.它直接关系着会计信息的质量,对基于会计信息的决策有很大影响.一些学者与组织这方面做过很多探讨,一些国际组织也对会计信息的质量特点有阐述,本文透过对中国的会计信息质量特征与美国（FASB）和国际会计准则委员会（IASC）作比较,并从中得出几点关于构建我国会计信息质量特征体系的启示.

关 键 词 ：会计信息质量特征；FASBIASC；比较；构建

会计信息质量特征指的是会计信息应该达到的标准,反应了公司等信息用户对会计信息质量的要求.随着我国社会主义市场经济的深入发展,会计信息的质量在经济中的作用也越来越大.而由于各国具体情况的差异,使其对会计信息质量的规定也不尽相同.

这些年来,我国的许多学者也对我国的会计信息质量特征与国外的做了很多比较与研究.对会计信息质量的内在关联有一定的研究.会计信息质量特征系统由约束条件,基础质量,总体质质量和关键质量构成.《中外会计信息质量特征的比较》中提出：建立我国财务会计概念框架,使之取代《企业会计准则》；同时建立一个有内在联系的多层次的会计信息质量特征体系.可见,我国会计信息质量特征的差异主要体现在其内在逻辑性不强,层次不够清晰.本文主要通过比较中外会计质量信息特征的差异,并就如何构建我国的会计质量信息特征体系提出几点建议.

1.中外会计信息质量特征比较

1.1主要内容的比较

《关于编制和提供财务报表的框架》中认为,会计信息应当满足四个方面特征,提出两项有关可靠和相关信息的约束条件：及时性和效益大于成本.

我国财政部公布的《企业会计准则》第二章提出了会计信息质量要求,包括：可靠性原则（如实反映、真实可靠和内容完整）、相关性原则、可理解性原则、可比性原则、实质重于形式原则、重要性原则、谨慎性原则和及时性原则.

1.2主要特征含义的比较

从以上可以看出,FASB和IASC的会计信息质量特征内容虽然众多,但与中国一样,都含有几项基本的特征——相关性、可靠性、可比性、可理解性.下面便对它们一一进行比较：

相关性：FASB、IASC表述为会计信息能帮助信息的使用者对过去和未来的事情形成一种判断,从而对经济决策产生一定的影响.中国对相关性的要求为：会计核算要考虑信息用户对会计信息需求的不同特点,确保他们对会计信息的相关性得到满足,其主观性性较强.

可靠性：FASB与IASC对可靠性的表述基本一致,并且,FASB的可靠性还包括可检验性、中立性、如实反映；同样,IASC的可靠性也包含了如实表达、实质重于形式、中立性、谨慎性、完整性的内涵.中国的可靠性是指会计信息所确认的经济活动应当是客观的、真实的,显得过于笼统,操作性不是很强.

2.产生差异的原因

2.1经济制度与经济环境的差异

首先,这是由我国发展社会主义市场经济的经济制度决定的.我们搞社会主义性质的市场经济,国有企业在经济中占主体地位,政府对经济有较强的干预力度,而在会计的管理体制上,业主要实行“统一领导,分级管理”财政部会计准则制定机构,其对会计信息及其质量产生了实质性的影响.

相反,在美国等主要资本主义发达国家,政府对市场的干预较少,实行自由贸易,资本市场发达,市场中有众多会计信息的使用者,由此,也就造就了美国众多的民间会计组织.

2.2会计目标的定位

会计质量特征是对会计目标的反映,有什么样的会计目标,就有什么样的会计质量特征.会计目标的差异决定了会计质量特征的差异.美国财务会计委员会对会计目标的定位采用决策有用观的观点.

3.如何构建我国的会计信息质量体系

通过以上对我国和FASB与IASC的会计信息质量特征比较,并结合我国实际情况,笔者认为,主要可以从以下几个方面完善我国的会计信息质量体系：

完善和改进基本经济制度,促进我国的市场经济的深入发展.经济制度的成熟是会计制度成熟的基础.由于我国的市场经济不够发达,使得一些会计信息质量特征不符市场的要求,这从客观上要求我们要大力推进经济制度的改革,促进市场经济的发展,为我国建立完善的会计信息质量特征体系奠定基础.

4.结论

我国会计信息质量特征系统与其他国家和国际标准有一定的差异,较发达的会计体系已经形成了一个逻辑清晰的系统.我们可以从以下四个方面构建和完善我国的会计信息质量特征体系：第一,改革经济制度,促进市场经济的发展；第二,制定明确的会计目标；第三,建立健全会计信息质量特征体系的层次与逻辑；第四,规定约束条件.（作者单位：1. 西南财经大学国际商学院；2.西南财经大学金融学院）