对我国会计信息质量特征的看法

摘 要 ：随着市场经济的不断发展,会计信息成为经济领域最重要的信息来源之一.会计信息质量特征是现代会计理论体系中的重要组成部分,与会计目标间存在着较为密切的内在逻辑关系.本文通过对国外会计信息质量特征的学习对比,认为我国会计信息质量特征存在商榷之处,以此提出一些建议.关 键 词 ：会计信息质量 特征 会计目标一、会计信息质量的特征会计信息质量特征就是会计信息产品为满足规定或者潜在需要而必须具有的特征和特性要求.会计信息质量特征是对会计信息质量的高度概括,带有普遍性和长期的稳定性,同时能为制定具体会计准则提供原则性的指导.会计信息质量特征是为会计目标怎么写作的,也是会计主体进行会计选择所追求的质量标准.会计信息质量特征是选择或评价可供取舍会计准则、程序和方法的标准,是财务目标的具体化,其主要功能是辨别什么样的会计信息才能有用或有助于决策,通过会计信息标准作为判断会计信息质量的高低.二、国内外会计信息质量特征的比较（一）我国会计信息质量特征要求我国于2006年新颁布的《企业会计准则——基本准则》是我国现阶段的财务会计概念框架,它立足于我国国情.但是对于会计信息质量特征,相对于国际先进国家的概念框架,我国基本准则的描述值得商讨.修订实施的基本准则提出“可靠性”、“相关性”、“可理解性”、“可比性”、“实质重于形式”、“重要性”、“谨慎性”、“及时性”等八个信息质量要求,还没有明确哪些是主要质量要求,哪些是次要质量要求.（二）美国会计信息质量特征的体现美国财务会计准则委员会（FASB）发布的《财务会计概念公告》中,比较全面地阐述了会计信息质量特征,认为最重要的质量特征在于“决策有用性”,它由“相关性”和“可靠性”两个主要质量特征所组成,其中相关性质量特征包含预测价值、反馈价值和及时性；可靠性质量特征包含可验证性、如实反映和不偏不倚.次要质量特征是可比性和一致性,同时还提出了两个约束条件：“效益大于成本”和“重要性”.目前,美国学术界又转而研究会计信息的另一重要特征：透明度.（三）英国会计信息质量特征的分类英国会计准则委员会（ASB）于上个世纪90年发布的原则公告,对信息质量研究有创新.它将会计信息质量分为三大部分,即：与会计信息内容有关的质量,包括是相关性和可靠性；与报表表述有关的质量,包括可比性和可理解性；对信息质量的约束,主要在质量标准间的均衡、及时性、效益大于成本等.另外,还有重要性,以及传统要求：真实性和公允性.（四）国际会计信息质量特征的理论规定国际会计准则委员会（IASC）指出,会计信息的质量特征应概括为可理解、相关、可靠和可比性,并在国际会计准则《会计政策的说明》中进一步指出：企业的财务报告为股东、债权人、财务分析人员以及企业外部其他单位和个人提供重要信息,使其能够据此作出评价和财务决策.这就要求财务报表必须清晰易懂.除了这四项主要质量特征之外,还提出两项有关可靠和相关信息的约束条件：及时性和效益大于成本.三、我国会计信息质量特征值得商榷之处将我国的会计信息质量特征与国外对比来看,商榷之处主要表现为：第一,会计信息质量特征堆列在一起,未进行主次之分和轻重之别,不便于人们在各质量特征间进行科学高效的权衡；第二,由于社会经济的发展,经营环境的日益复杂,金融工具的频繁使用等等因素,经济活动中的不确定性大大增加.在成本有较大影响的情况下,成本效益原则未突显出来；第三,会计信息的可理解性与可比性经常会被忽视,重要作用未真正体现出来.四、完善我国会计信息质量特征的建议（一）会计信息质量特征的主次应该明确我国会计信息质量特征就其内容看虽然全面,条款平行罗列, 但各部分间没有相互联系,彼此孤立,缺乏明确的主次逻辑关系,因而应当考虑其他相关因素作为次要质量特征或内涵限定和约束条件,建立一个适合我国国情的会计信息最高质量特征体系,适应国际化趋势.建议会计信息质量特征应为多层次化：第一次层次为总体质量特征,即有用性；第二层次为主要质量特征,其中包含可靠性、相关性、可比性、可理解性；第三层次为次要质量特征,如谨慎性、重要性、实质重于形式；会计信息的制约因素包括及时性、成本效益原则.（二）应加强对会计信息的成本效益分析会计信息各个质量特征之间可能会有所冲突,无法兼顾,这就需要提供一个衡量标准,以在质量特征之间无法统一时作为参照.成本效益原则这时就成为进行这一取舍的制约因素.我国会计信息质量特征里缺乏成本效益原则这一约束条件.在选择会计信息提供内容时,可以根据具体的环境对会计信息可能产生的成本和效益进行职业判断,在成本和效益之间进行权衡.尽量采用先进手段处理会计业务,提供会计信息.要考核会计业务处理、会计信息提供过程中的成本、效益,并进行比较,以效益大于成本原则进行判断取舍.（三）将可理解性和可比性提到相对重要的地位可理解性与可比性的地位经常被忽视,他们的重要作用一直未被重视.其中可理解性,企业提供会计信息的目的在于使用,而使用者有效使用会计信息,应该能真正理解会计信息的内涵,这就要求所提供的会计信息应当清晰明了,易于理解.只有这样,才能提高会计信息的有用性,使会计信息使用者作出正确决策.而可比性,为了满足投资者等财务报告使用者了解财务状况、经营成果和流量的变化趋势的需要,进行纵向可比或横向可比.考虑到会计信息使用者受教育层次不同及接受理解力的差异,加强会计信息的可比性更有利于他们理解和使用会计信息；同时由于我国的特殊体制,加强会计信息的可比性更有利于国家宏观调控及利益分配等.因此,会计信息的可理解性和可比性也应提到重要的地位.当然,事物的发展并不是一成不变的,对会计信息质量特征的讨论研究也是永无止境的.随着经济的不断发展,企业的战略目标将会随之变化,需要适应性强、公认度高的会计信息质量特征.因此,我们应当立足国情,借鉴国际,不断完善,确定会计信息的最高质量特征.