税收筹划的概念基本原则

中图分类号：F812 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2011）11-000-01

我国正处在建立和逐步完善社会主义市场经济体制的过程中.市场经济是法制经济,企业作为市场主体,必须在国家制定的税收法律法规的环境中生存和发展.但同时,企业又是自主经营、自负盈亏、独立核算的法人实体,追求利益最大化是企业的最终目标.在遵守国家法律、法规的前提下,在税法许可下,利用税法赋予的税收优惠或选择机会,设计筹划,尽量使自己的纳税负担最轻,减少企业成本支出,已经成为企业一种自然而然的理财行为.

一、税收筹划的相关理论

(一) 税收筹划的概念分析

国际财政文献局对税收筹划表述为：税收筹划是使一个人的经营和（或）私人事务交纳尽可能少的税收的安排.

税务专家E.A.史林瓦斯在其编著的《公司税务筹划手册》中说：“税收筹划是经营管理整体中的一个组成部分等.税收己成为一个重要的环境要素之一,对企业既是机遇,也是威胁”.美国南加州W.B.梅格斯博士认为：税收筹划是人们合理而又合法地安排自己的经营活动,使之交纳尽可能最低的税收.他们使用的方法可以称之为税收筹划等少交税和递延交纳税收是税收筹划的目标所在.

从以上的定义中,我们可以总结出：（1）税收筹划的主体是具有纳税义务的单位和个人,即纳税人；（2）税收筹划的过程或措施必须是科学的,必须在税法规定的范围内并符合立法精神的前提下通过对经营、投资、理财活动的精心安排,才能达到；（3）税收筹划的结果是获得节税收益.只有满足这三个条件,才能说是税收筹划.

(二) 偷税、避税与税收筹划的区别

偷税的客观特征表现为违反了国家现行的税收法律、法规,采取隐瞒、欺骗的手段,不缴或少缴应纳税款；主观特征表现为故意的心理状态,即行为人明知自己依法应当纳税,而有意逃避缴纳税款.因此,偷税具有非法性和欺诈性,是法律所禁止的,会受到法律的严厉惩罚；避税虽然不违法,但它是通过钻法律的空子来达到税收利益的目的,虽有悖于社会道德和国家的税收政策,但国家却不能以法律手段来加以制裁；相比之下,税收筹划与偷税和避税有很大的差别,首先,税收筹划是一种合法行为,其次,税收筹划是国家提倡的,它不但有利于国家财政收入的长期、稳定增长,而且有利于提高企业经营管理和财务管理水平,增加企业价值.

二、税收筹划的基本原则

企业进行税收筹划是受一些条件限制的,企业必须遵循一定的原则才能保证税收筹划的顺利进行.

具体来说,税收筹划具有以下基本原则：

（一）合法性原则.进行税收筹划的必要前提是所有筹划必须合法.在形式上,它要以现有的法律规范为依据：企业的筹划行为必须和税收法律相关要求一致,这样才能保证企业所设计的筹划活动被税务征管部门认可,否则将会承担法律责任,得不偿失；在执行中,又要顺应国家的立法意图：国家会针对不同时期的发展战略给予相关行业和地区一些优惠政策,吸引投资.

（二）整体筹划、综合收益最大化原则.企业是为了获得整体经济利益进行税收筹划而不是为了某一环节的税收利益.整体筹划原则要求税收筹划必须着眼于企业整体税负的降低,不能只盯在个别税种的负担上；另外,税收筹划不是单纯的以降低本期税收负担为目标,必须充分考虑到货币的时间价值和风险价值,可以用纳税额折现后来比较分析.综合效益最大化是指纳税人不仅要考虑当前税收利益,还必须考虑未来税收利益；不但要考虑纳税人的短期利益,而且要考虑企业的长期利益.

（三）成本―效益原则.企业在税收筹划时要进行成本―效益分析,以判断其是否可行.从根本上讲,税收筹划的目标是由企业财务管理的目标决定的,即实现企业价值最大化,因此,税收筹划属于企业财务管理的范畴.在实际筹划时,不能单纯考虑税收成本的减少,而忽略由于筹划方案的实施而引发的其他费用的增加或收入的减少,必须明确采用该方案是否能给企业带来绝对的收益.税收筹划和其他财务管理决策一样,必须遵循成本―效益原则,只有当筹划收益大于筹划成本时,进行税收筹划才有意义.

（四）时效性原则.纳税人在进行税收筹划时,必须随时把握税收政策所发生的变化,及时作出相应的变动.因为税收法律、法规和政策是随着政治、经济形势的不断变化而变化的,只有适时的筹划才能保证税收筹划的有效性.

（五）计划性和可行性原则.一般来讲,税收筹划是在经营行为发生前进行的,具有计划性.筹划是指事先进行计划、设计、安排.纳税人在进行筹资、投资、利润分配等经营活动前,往往会把这些行为所承担的相应税负作为影响最终财务成果的重要因素来考虑,通过趋利避害,选择最有利的方案.另外,税收筹划不可以盲目地照搬其他企业的方案,需要根据企业自身情况制定一套可行性方案,只有适合自己的才是可行的,否则会起到相反的效果.