企业财务管理中的税收筹划

摘 要 ：税收筹划是指纳税人在既定的税法和税制框架内,在不违反税收立法精神的条件下,当存在多种纳税方案时进行优化选择,以减轻税负的经济行为.在西方发达国家,税收筹划这个概念像工作计划一样频繁使用,并有人专门以此为职业.但在我国,税收筹划还比较陌生,有时甚至被误解,这是不正常的.正如依法纳税是纳税人应尽的义务一样,依法进行税收筹划也是纳税人应有的权利.本文旨在介绍如何对企业中主要税种进行税务筹划,共分为三个部分：第一部分是河南省中原内配股份有限公司的简介.第二部分是调查河南省中原内配股份有限公司税收筹划存在的问题.第三部分从所得税方面来论述税务筹划,最后对河南省中原内配股份有限公司进行积极有效的税务筹划提出了自己的建议.

关 键 词 ：中原内配；财务管理；税收筹划；所得税

中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）06-0-02

税收筹划亦称税收筹划、纳税筹划（tax planning）.一般认为,税务筹划有广义和狭义之分.广义的税务筹划,是指纳税人在不违背税法的前提下,运用一定的技巧和手段,对自己的生产经营活动进行科学、合理和周密的安排,以达到少缴缓缴税款目的的一种财务管理活动.狭义的税务筹划,是指纳税人在税法允许的范围内以适应政府税收政策导向为前提,采用税法所赋予的税收优惠或选择机会,对自身经营、投资和分配等财务活动进行科学、合理的事先规划与安排,以达到节税目的的一种财务管理活动.

一、河南省中原内配股份有限公司简介

河南省中原内配股份有限公司（以下简称中原内配）是一家登陆A股市场的上市企业,创建于1958年,是全球三大内燃机气缸套制造商之一,主导产品是“河阳”牌气缸套,中英合资河南中原吉凯恩气缸套有限公司是其子公司.2006年,中原内配设立北美代表处（美国）,是国内行业内第一家设立海外子公司的企业.

二、河南省中原内配股份有限公司税务筹划存在的问题

通过对中原内配的实际业务状况和财税情况的调查,尤其对纳税情况和账务处理进行了细致全面地分析,发现存在以下问题：

（一）捐赠方案的选择不合理.中原内配有多种捐赠方案可以选择,不同的方案捐赠款项的扣除不同,这种差异会对所得额有不同的影响.通过向中华骨髓库捐赠的款项,可在所得额中全额扣除；通过减灾委员会向遭受自然灾害的地区捐赠的款项,只能在所得额中抵扣3%；通过企业主管行政部门向本省贫困地区捐赠款项,不得在所得额中抵扣.

（二）企业境外所得已纳税款选择的抵扣方式对自己不利.中原内配在美国设置有子公司,境外所得已纳税款的抵扣方式的选择对企业也有所影响.在中原内配取得的所得中,有一部分是来源于境外的所得和从国内其他企业分回的所得.这两种所得都属于已经在境外或国内其他企业缴纳过企业所得税的税后利润.再将这些税后利润与企业的应纳税所得额汇总时,为避免重复征税,就要对已纳税额按税法相关规定予以扣除.中原内配通过对分回利润已纳税额的充分抵扣,使得应纳税所得额缩小,会减轻企业的税负,从而相应增加企业收益.

中原内配可以采用限额抵扣法和定率抵扣法两种方式,不同的抵扣法对公司有不同的影响.

（三）没有充分利用固定资产折旧方法进行税务筹划.企业对固定资产的折旧核算是企业成本分摊的过程,即将固定资产的取得成本按合理而系统的方法,在它的估计有效使用期间内进行摊配.

从企业税负来看,在累进税率的情况下,采用直线摊销法使企业承担的税负最轻.这是因为直线摊销法使折旧平均摊入成本,有效地遏制某一年内利润过于集中,适用较高税率,而别的年份利润又骤减.相反,加速折旧法把利润集中在后几年,必然导致后几年承担较高税率的税负.但在比例税率的情况下,采用加速折旧法,对企业更为有利.因为加速折旧法可使固定资产成本在使用期限内加快得到补偿,企业前期利润少,纳税少；后期利润多,纳税较多,从而起到延期纳税的作用.但是,在具体选择折旧计算方法时应首先遵守税法和财务制度的有关规定.

（四）没有充分利用代扣代缴个人所得税进行税务筹划.中原内配在发放工资或者年终奖金时,没有用足税收优惠政策,这样会导致多缴纳个人所得税.

三、河南省中原内配股份有限公司税务筹划具体改进措施

企业所得税是以企业销售收入额扣除成本、费用和已缴纳的流转税税金后的生产经营所得和其他所得为征税对象的一种税,它与企业的经济利益息息相关.

(一)应纳税所得额的税务筹划.纳税人应纳税所得额的确定,具体按照下列公式计算：

应纳税所得额等于收入总额-准予扣除项目金额

此公式的节税目标应当是：使收入总额缩小化和使准予扣除项目金额最大化,从而通过“一大一小”的策划,使得应纳税所得额缩小.

例1：中原内配2005年企业所得税纳税申报表第16行“纳税调整后所得”1200万元,无其他调整项目.向社会捐赠60万元,所得税税率为33%.

分析：中原内配有多种捐赠方案可以选择.

① 通过向中华骨髓库捐赠60万元,捐赠可在所得额中全额扣除.

应纳所得税税额等于1200×33%等于396（万元）

② 通过减灾委员会向遭受自然灾害的地区捐赠60万元,捐赠只能在所得额中抵扣3%.

捐赠的扣除限额等于1200×3%等于36（万元）

捐赠支出纳税调整额等于60-36等于24（万元）

应纳税所得额等于（1200+24）×33%等于403.92（万元）

③ 通过中原内配主管行政部门向河南省贫困地区捐赠60万元,捐赠不得在所得额中抵扣.

应纳所得税税额等于（1200+60）×33%等于415.8（万元）

（二）已纳所得税抵扣的税务筹划.除允许纳税人对其来源于中国境外所得依法进行税额扣除外,企业所得税法还规定,纳税人从国内其他企业分回的已经缴纳所得税的利润,其已缴纳的税额可以在计算本企业所得税时予以调整. 例2：中原内配2005年度境内应纳税所得额150万元,所得税率33%；其在A、B两国分别设立有分支机构,在A国机构的所得额60万元,所得税率为30%；在B国机构的所得额40万元,所得税率35%.在A、B两国已经分别缴纳所得税18万元、14万元.企业境外所得已纳税款选择哪种抵扣方式对自己有利?

分析：① 限额抵扣法

境外所得按照税法计算的应纳税额等于（150+60+40）×33%等于82.5（万元）

A国抵扣限额等于（150+60）×33%×﹝60/（150+60）﹞等于19.8（万元）

B国抵扣限额等于（150+40）×33%×﹝40/（150+40）﹞等于13.2（万元）

在A国应纳所得税18万元,低于抵扣限额,可全额抵扣；在B国应纳所得税14万元,高于抵扣限额,按限额抵扣.

企业当年境内外所得应纳所得税额等于82.5-18-13.2等于51.3（万元）

② 定率抵扣法

抵扣额等于（60+40）×16.5%等于16.5（万元）

应纳所得税额等于82.5-16.5等于66（万元）

采用限额抵扣法比采用定率抵扣法节省税收14.7万元.

(三)所得税会计政策的税务筹划.

1. 利用企业存货计价方法进行税务筹划.存货计价方法的不同,对纳税人的应税所得和应纳税额有直接的影响,因此,企业可以选择一种最佳计价方法,达到节约税收成本的目的.

当材料不断上涨时,后进的材料先出去,计入成本的费用就高；而先进先出法必然使得计入成本的费用较低.如果企业正处所得税的免税期,也就意味着企业获得的利润越多,其得到的免税额就越多,这样,企业就可以通过选择先进先出法计算存货成本,以减少存货费用的当期摊入,扩大当期利润.

2.利用固定资产折旧方法进行税务筹划.在各种折旧方法中,运用不同的折旧方法所计算出来的折旧额在量上不一致,进而使每年的未扣除折旧的利润和所得税税额均不相同,但是各种方法计算出的累计应纳所得税税额是相等的.运用加速折旧法计算折旧时,开始的年份提取了更多的折旧,冲减了税基,使得应纳税所得额减少,企业的利润向后顺延；同时,可使企业加速对设备的更新,促进技术进步,增强企业的发展后劲.可见,企业可以通过选择加速折旧法,实现较好的税务筹划效果.当然,在企业享受减免税优惠时,加速折旧法不会为企业带来实惠.

例3：中原内配一台大型设备,原值40万元,预计残值率3%,为简化计算,检测设折旧年限为5年.

①平均年限法

折旧率等于（1-预计净残值率） /折旧年限×100%

每年折旧额等于（40-40×3%） /5等于7.76（万元）

②双倍余额递减法

年折旧率等于2/折旧年限×100%等于40%

年折旧额等于年初固定资产账面净值×年折旧率

第四年、第五年的折旧额等于（第四年年初固定资产净值-预计净残值）/2等于（8.64-1.2）/2等于3.72（万元）

（四）代扣代缴所得税的税务筹划.中原内配可以利用代扣代缴个人所得税进行税务筹划.扣缴义务人要根据税法相关规定,尽最大限度为纳税人节约税金.他们可以利用①利用纳税人的身份的转换进行税务筹划 ②利用工资薪金进行税务筹划 ③利用捐赠抵税进行税务筹划 ④利用劳务报酬所得进行税务筹划.

例4：中原内配的中层管理者王某年终奖金24000元,李某年终奖金24001元,根据各自的适用税率和速算扣除数分别为：

王某的年终奖金24000元/12等于2000元,适用税率10%,速算扣除数为25,应纳个人所得税等于24000×10%-25等于2375元；

李某的年终奖金24001元/12等于2000.08元,适用税率15%,速算扣除数为125,应纳个人所得税等于24001×15%-125等于3475.15元；

从例4中可见多发1元钱,要多缴纳个人所得税1100.15元,所以在发放年终奖时,应尽量用足税收优惠政策,采用整数足额发放,多一分钱都不能发.