网站原创【摘 要 】税收遵从度反映了民众对于税法有关规定的遵照依从程度.税收遵从度的高低一方面影响了财政的收入,另一方面也影响了税收的公平.西方国家关于税收遵从度的研究起步较早,也取得了比较成熟的理论基础.而我国与国外相比在广度和深度上都存在着一定的差距.本文首先介绍关于税收遵从度的国内外研究现状,在阐述税收遵从理论的基础上,分析我国税收遵从问题的现状及其原因,探索提高我国税收遵从水平的有效途径,最后形成相关政策性建议.
【关 键 词 】税收,税收遵从度
税收遵从这一概念在我国首次正式提出是在《2002-2006年中国税收征收管理战略规划纲要》中出现.税收遵从指的是纳税人依照税法的规定依法履行纳税义务.从纳税人的角度来看,它可以衡量纳税人依法诚信纳税的道德水平和法律意识；而从征税人的角度看,它可以衡量税务机关税收征管的质量及效率.
一、影响税收遵从度的因素
（一）税制因素.一个完善的税收制度必须兼顾效率与公平.税制越是确实和简便就越有利于降低税收遵从成本,促进纳税遵从,而税制越是复杂,就越容易存在征管真空,纳税人就会利用税收制度的缺陷避开税务机关的税收征管,使得纳税不遵从产生“倍数效应”.因此,如果纳税人认为税制是公平的,则纳税人选择纳税遵从的可能性较大,而在欠公平的税收制度下,其纳税遵从程度也会受到影响.
（二）税收征管因素.税收征管因素会影响纳税人的税收遵从意识,税收征管是否有效力,是影响纳税人行为的关键因素.如果税务部门征管力度不够,会导致纳税人偷逃税,大大降低税收遵从度.
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（三）税收文化因素.税收文化一方面通过提高纳税人主动纳税的意识,另一方面利用税收征管怎么写作中的非法律、非行政的力量来约束征纳双方的行为.如果一国有较高质量的税收文化,而道德修养会在该国范围内形成一定的约束条件,从而进入一种良性循环.
二、税收遵从度的衡量
衡量税收遵从度的大小主要通过以下四个指标来反映：一是纳税人实际申报的税额与实际缴纳的税款之间的差额——反映税款的拖欠程度；二是纳税人申报的税额与根据法律应缴纳的潜在的税款之间的差额——反映偷逃税的程度；三是登记注册的纳税人与实际申报的纳税人之间数量的差额——反映未申报的纳税人数量；四是潜在纳税人和登记纳税人之间的差额——反映没有登记的纳税人数量.
(一)问卷调查方法.通过对纳税人进行问卷调查来研究和衡量税收遵从度.
（二）实验研究方法.实验研究方法是让研究人员做实验对很多影响税收遵从度的因素进行衡量研究,以发现哪一种因素对税收遵从度的影响更为显著.
（三）模型分析方法.美国IRS研究开发了税收遵从度研究信息系统,运用回归模型,通过分析TCMP的相关数据,来研究评价纳税人的税收遵从度.建立模型衡量税收遵从度成本较小,只需要较少的统计数据.
（四）以税务审计检查得到的数据为基础进行衡量.美国国内收入署的税收遵从度衡量项目（TCMP）从1965年开始,使用的数据来源于美国征税部门随机审计检查的统计数据,一是对不同收入层次纳税人的样本进行随机抽取检查；二是对不同的纳税人的税务检查需要按照同样的方式进行.
而以税务机关常规的税务审计检查数据为基础进行衡量可消除潜在的负担,减少机会成本和对纳税人的干扰.但在通常的税务审计检查下,税务机关往往挑选可能不遵从税法的纳税人进行税务审计监察,所得到的数据的代表性,与衡量税收遵从度的目标不完全符合.
（五）以财务数据衡量.这种方法是将某一个纳税人或者一群纳税人的财务数据在各期进行比较,或者与另外一些纳税人的有关数据进行比较,发现一些痕迹或者趋势,预测和判断纳税人是否遵从税法.
三、我国税收遵从度的现状及提高我国税收遵从度的对策
近年来,随着我国经济的快速发展,我国税收收入的年增长速度基本保持在20%以上,与此同时,纳税人的税收不遵从问题也日益显现,因此造成的税收流失规模一直呈上升之势,并呈现出面宽量大的特点.要提高我国税收遵从度,必须从根源下手：
（一）确定最优处罚率与税务罚则.最优处罚率的确定应当与违法行为被查获的概率相适应.即如果违法行为被发现的概率高,则出处罚率可降低；反之,则要提高处罚率.
(二)保持最低限度的税收遵从收益的政策选择.从税收遵从收益的构成来看,有相当一部分是要给予纳税人的因此,应当进一步调整纳税申报期和提高企业所得税的预缴比例.
（三）深化税制改革,为税收遵从构建一个效率与公平兼顾的制度平台.构建宽税基、少税种、低税率、少减免的税制结构是我国税制建设的发展方向.税收优惠政策必须符合政府的产业政策导向以及区域经济发展的需要,建立完整的税收优惠减免制度.
（四）增加我国公共财政透明度,提高纳税人用税效率.要提高税收遵从度,就应该让纳税人及其代表享有充分的决策权、监督权、知情权等.因此,必须建立健全纳税人对国家公共财政支出的监督制度,以立法的形式明确规定财政预算执行公开化、透明化和规范化的保障程序.
（五）完善以计算机为依托的管理监控系统.在整个监控系统的建立过程中,要建立比较完善的税收管理员制度,明确管理职责,规范管理行为,强化对税源的监控管理,同时还要正确处理常规管理和重点监控的关系.