财政检查方法之一核对法的运用

[关 键 词 ]财政检查方法；核对法；运用

财政检查工作是伴随着财政政策不断完善,财政违法行为不断变换而不断发展的一项工作,财政检查方法也会随着时间的推移和形势的发展而出现新的变化,在实际工作中如何灵活运用财政的各种检查方法,并有所创新,也是财政人员所关心的问题,针对当前财政违法行为技术性、隐蔽性强的特点,在财政检查工作中正确运用财政检查技术方法十分重要.笔者结合自己的工作经验,就对行政事业单位的财政检查中如何运用核对法谈点自己的看法.

所谓核对法,就是将被查单位历史记录中两个或两个以上的有关数据进行对照,或对书面资料的记录和实物进行核对来确定其是否正确的一种审查方法.它主要包括账单核对,账账核对、账表核对、账证核对、证证核对,表表核对等主要内容.核对法是财政检查中最常用最基本方法之一.它的优点是简便易用,适用性广,比较容易发现问题,它的缺点是比较费时.结合实际,总结经验,我认为应该从以下几个方面运用核对法.

一、会计资料之间的相互核对

会计资料的核对是核对法最基本也是最核心的内容和步骤,通过会计资料之间的核对,可以发现会计核算过程中的疑点和线索,了解单位资金流量,分析单位的经营状况和财务状况,有助于检查思路和方向.如核对单位各项支出,是否存在虚列支出套取的行为.例如人员支出,临时工工资支出,租赁费支出,维修费支出,劳务费支出,会议费支出,车辆使用费支出等各项支出,通过核对上下年之间支出增减变化分析来发现问题.如对应收及预付以及上下级之间的往来款项的进行核对,看其是否存在长期挂账现象,是否存在通过往来账户把该做收入的不做收入,不该列支出的虚列支出,或者通过往来账户隐匿起来或转移出去.例如下属单位是否存在报销上级单位费用的情况.

二、会计资料与其他经济业务资料之间的核对

(一)账单核对

核对账内账外账单,主要是将银行存款日记账、日记账与银行对账单进行逐笔核对,仔细核对资金流向,通过核对来发现是否有出借账户的行为,是否有隐瞒收入不入账的行为,是否有多头开户以及挪用资金等现象.如银行对账单、客户往来清单等同本单位有关账目的数据是否相符,核对外来账单是否与本单位有关账目的记载相符,例如核对销售合同、外加工合同、联营合同等所记载的内容与金额同有关账簿记录所反映的内容、金额是否相符等.

(二)核对其他原始资料

从收费票据、票据准购证、银行进账单、收费台账和被收费单位方面进行核对,核对几者之间是否一致.例如与被查单位核对票据,看收费票据是否存在大头小尾、阴阳票现象,是否有用费用直接抵顶收入现象,与票据准购证核对票据领用保管缴销情况,是否存在使用过期票据以及其他非法票据情况,与进账单核对缴款情况,是否存在挤占挪用资金现象,与收费台账核对是否有隐瞒收入,随意扩大或减少数量,或擅自减免收入现象.有罚没收入的单位,要用收费票据和卷宗进行核对,看有没有隐瞒和减免收入的行为.核对执行某些业务的文件,在册职工名册,考勤记录,会议记录以及有关人员的公务信函等,都能发现问题的存在.

三、账实核对

账实核对主要是指采用实物盘存与账面盘存数据比较金额计算核对的方法.例如对固定资产实存与账存进行核对,通过核对了解该单位资产是否有出借、出租、捐赠行为,是否有变卖资产收入不入账的现象,将报废的固定资产的变价收入挪作他用,是否有用账外资金购写资产的现象,尤其是注意大批大额资产的购进、报废等情况,核对审批手续,分析产生差异的原因,做出正确的判断.

四、账、证、表核对

证证核对指对相关原始凭证与记账凭证之间有关数据是否相符进行核对,核对凭证份数,核对经济内容,核对数量金额,核对凭证日期,是否存在主要业务与其他相关的凭证配套.如购货与验收单之间品种、规格、数量单价金额是否一致,销售货物只有而有无发货单据,托运证明、出门单,结算凭证等.账证核对是核对记账凭证是否已过入总分类账和有关明细分类账,过账以后的总分类账和有关明细分类账金额是否与之相符.账表核对指对总分类账和有关明细分类账的余额是否与会计报表的有关项目相符.

五、表表核对

会计报表是会计查重的最主要手法之一,是会计舞弊行为中的一个重灾区,从中农信倒闭、株洲有色巨亏以及震惊中外的银广夏事件,充分暴露了会计报表查重形式的严重性,对会计报表的数据进行核对十分重要,会计报表一般以利润最小化、最大化、利润清洗,以及低估资产和高估负债的形式出现,来达到某种目标,粉饰违纪行为,核对报表时,要明确会计报表之间的钩稽关系,例如核对各会计报表之间的相关数据是否相符,核对本期报表与上报表之间有关科目是否一致,核对动态报表和静态报表,主表与附表之间有关科目是否相符,从中发现问题.

核对法是以同一笔业务,同类业务或直接衔接的资料,按对应钩稽关系进行核对,按照复式记账的原理核算的结果资料之间会形成一种相互制约的关系,若被检查单位的有关人员存在无意的工作差错或故意的舞弊行为,就会使形成的制约关系失去平衡,因此,在检查过程中灵活运用核对法,通过对相关资料之间的相互核对就能发现可能存在的问题,就能找出线索.核对法作为一种检查技术,证实有关资料之间是否相符是有限度的,即使双方相符有时也并不能反映经济活动是正确的,它只能查明检查目标的技术性错误,并不能证实检查目标在内容上真实、合法、有效,在采用核对法时必须结合相应的其他检查技术,加以灵活运用,才能到达有关检查目标的要求.

（编辑/丹桔）