财务职能理综述

摘 要 :为了更清晰的了解国内学者对财务职能理论的研究现状,本文对国内最近二十年相关文献做了梳理、分析,理清该财务职能理论研究的发展脉络,最后对其今后的发展方向进行了展望.

一、 财务职能的含义

财务职能这四个字虽然看上去通俗易懂,但我国不同学者对其内涵也有各自不同的表述,刘恩禄（1991）对财务职能的表述是 “财务管理的职责和功能”.尹书亭教授的表述是“企业理财人员在企业理财实施过程中应履行的职责和发挥的功能”.吴水澎（1987）认为 “科学的处理企业的财务活动,正确的处理企业与有关方面的财务关系 ,最大限度地提高资金的使用效益”. 书丽,宋靖,许世英（2006）等认为:财务管理的职能是指财务管理所具有的功能.

二、 财务职能理论

我国财务职能理论的发展有个非常明显的分界点,即产权理论是否被引入.引入前的财务职能理论被称之为传统理论,传统理论经过此前多年的发展,各学者对财务职能的认识不同,从二职能说演变发展到六职能说.

1. 引入产权理论前的观点

刘恩禄、汤谷良（1991）提出财务管理职能具体分为：计划、组织、领导、控制等职能.其中计划职能是财务管理的首要职能, 只有进行计划, 才会有组织、领导、控制等职能.四个财务职能相互交叉、相互制约, 组成有机的联系.孤立和割裂任何一项职能, 都会削弱和破坏财务职能的作用.郭复初（1994）认为,财务本质决定财务职能,财务职能是指财务本周本身所具有的特有功能,它表现在：筹资职能、调节职能、分配职能和监督职能等四个方面.他对财务职能于财务的作用进行了区分,他认为财务的作用是财务职能的发挥对各方面产生的影响.财务的主要作用可以表现在优化资源配置,促进经济发展速度与效益相统一,调动各方面的积极性和促进国民经济良性循环等等.耿汉斌、谷行素（1991）提出,社会主义财务的职能有六个：筹集资金、垫支资金、增值价值、实现价值、分配价值、财务监督.社会主义财务的作用,主要表现为：积累资金,提供决策依据,提高经济效益,综合反映整个生产经营活动的“晴雨表”,调整财务关系,调动各方面积极性.吴水澎（1987）认为财务管理的职能即：科学地组织企业的财务活动,正确地处理企业同有关方面的财务关系,最大限度地提高资金的使用效益.具体说,财务管理具有决策、计划、控制、组织、指挥、协调等职能.

2. 产权理论的观点

一种把企业本身作为财务主体来论述财务职能.伍中信（1998）是这种观点的代表,提出财务的两大基本职能观：资源配置和监督.他认为企业是社会资源配置的基本细胞,筹资、调节、投资、分配体现着企业参与市场资源配置和企业内部配置的功能.因此,筹资、调节、投资、分配可以作为资源配置基本职能的具体职能看待,并把它们作为一个整体与财务监督职能并列起来作为财务的两大基本职能.

另一种以财务分层理论为基础,从财务管理主体（所有者和经营者）角度来研究财务职能,并且偏重于从职责的行使上界定财务职能.具体而言,就是把财务职能进一步细分成为所有者的财务职能和经营者的财务职能.干胜道（1995）指出,所有者财务的主要职能是监督、调控,以保证所有者财务目标的实现；经营者财务的主要职能是组织（筹资、用资）、协调、控制.汤谷良（1997）认为所有者的财务主要职能只有监控,而经营者的财务主要职能包括决策、组织和协调.

王跃武（2006）则从制度经济学这一不同的视角探究财务职能,他指出可从生产或技术的组织、稀少性价值增进与调控的机制、产权联合与“团队生产”的载体3 个层面来认识企业的性质. 在这3 个层面上,企业活动实际上是通过不同类型的交易展开的,因而企业应视为一种“交易的集约机构”. 相应地,企业的财务活动也是以写卖的交易、管理的交易、限额的交易而展开的,分别行使具体的财务经营职能、财务管理职能、财务治理职能,并共同、联合地完成财务的基本职能,即配置企业拥有或控制的财务资源.

可以看到,引入产权理论后,中国学者大多倾向于以财务分层理论为基础,从所有者、经营者的角度来研究财务职能.

三、 观点不同的原因

财务职能研究从最初一步步发展到现在,各个学者的观点有差别的原因,主要在于他们对财务本质、财务目标、财务环境的理解或判断不尽相同.

1. 财务本质与财务职能

财务职能是财务本身所固有的本质属性,是本质的具体化,财务本质决定财务职能.对于财务职能的不同认识,主要是对财务本质的认识不一致所造成.例如,郭复初教授认为财务本质是本金的投人与收益活动及其所形成的特定经济关系,并在此基础上提出了四职能的观点,即认为财务具有筹资职能、调节职能、分配职能、监督职能.“本金投入收益论”尽管将“资金”概念的外延进一步缩小到“财务资金”范畴,但并没有将与价值运动相伴随的权力运动提到相应的高度.因而,由此得来的财务四职能也是侧重于价值运动过程.

2. 财务目标与财务职能

财务职能是由财务本质所决定的,但财务职能又是财务所能达到目标的前提.简燕玲（2003）认为,财务目标是多元化的,企业的财务目标以人们的意志为转移的.财务目标为财务职能所限定,能否达到企业价值最大化这一目标,则是由财务是否做出科学的决策和控制这样的职能所决定的.

3. 财务环境与财务职能

财务环境是企业财务管理赖以生存的土壤,是企业开展财务活动的舞台.简燕玲（2003）对从二十世纪财务管理的发展过程进行分析,得出结论：理财环境对财务职能有着决定性的影响.熊永军提出全球化直接影响着经济格局和竞争形势,企业要建立和保持自己的竞争优势,相关信息的获取速度和准确性至关重要.这就对财务部门信息处理能力及效率提出了挑战.企业应加速财务职能的转变,使之能够为企业决策者及投资者及时提供详尽而且高质量的信息.

四、 财务职能的发展方向

我国财务理论界在财务职能的研究上取得了丰硕的研究成果, 但是, 财务职能并不是一成不变的, 随着时间的推移、环境的变化,财务的相关职能也会发生相应的变化,笔者认为,财务职能今后可能有以下几个研究方向：

1. 财务环境对财务职能的影响

当前,信息技术与电子商务的迅速发展已逐渐改变了传统的商业模式,对财务职能也提出了更高的要求,因而传统职能理论已不能再适应新形势的发展,有必要做进一步的研究.研究的内容应包括：新形势对企业运作模式的影响及其带来的对企业财务部门和人员工作模式的影响,新形势对企业财务的进一步要求,财务职能转变的发展趋势等.

2. 财务主体不同对财务职能的影响

从经营者来看, 经营者要对短期计划和日常财务决策负责,保证财务计划的贯彻落实, 此外, 经营者还要对计划具体执行进行过程控制, 同时对结果进行分析、并据以考核、奖惩, 提供信息怎么写作和进行风险管理, 加强风险防范, 实现企业价值最大化.如何使所有者和经营者各司其职、在瞬息万变的社会中抓住机会,通过预测和分析做出正确的选择、提高决策能力,是我们最应重视的.

五、 结语

在知识经济爆炸的今天,企业面临的财务环境也时刻在发生变化,可以预见在不久的将来,随着财务环境的变化,各种财务职能的新观点将会层出不穷,财务职能理论将会取得新的发展和突破.