商品销售成本的计算和结转

【摘 要】计算商品销售成本是一项重要而繁重的工作,它直接关系到期末库存商品的价值及企业的经营成果是否正确.因此,就有必要根据各企业的特点,采用适当的方法,正确地计算商品销售成本.

【关 键 词】成本核算

Abstract：Thepapermainlydiscussesthecalculationandcarryingdownofthemoditysalecost.

商品流通企业在商品销售后,一方面要核算取得的商品销售收入,另一方面还需要计算并结转商品销售成本.从理论上讲,商品销售成本应包括已销售商品的实际成本,也就是说,商品销售成本应包括已销售商品的购入价,以及其在流通领域中继续追加的费用,如运费、保管费、包装费等.但在实际工作中,为了简化核算手续,一般商业企业的商品销售成本只局限于已销售商品的购入价,而其在流通领域中继续追加的费用,则作为经营费用处理.

计算商品销售成本是一项重要而繁重的工作,它直接关系到期末库存商品的价值及企业的经营成果是否正确.因此,就有必要根据各企业的特点,采用适当的方法,正确地计算商品销售成本.

1.个别计价法

个别计价法又称分批实际进价法,是认定每一件或每一批商品的实际进价,计算该件或该批商品销售成本的一种方法.在整批购进分批销售时,可以根据该批商品的实际购进单价,乘以销售量来计算商品销售成本.其计算公式如下：

商品销售成本等于商品销售数量×该件（批次）商品购进单价

采用个别计价法,对每件或每批购进的商品应分别存放,并分户登记库存商品明细账.对每次销售的商品,应在专用上注明进货件别或批次,便于按照该件或该批的实际购进单价计算商品销售成本.

采用个别计价法计算商品销售成本,可以逐日结转商品销售成本.这种方法计算的商品销售成本最为准确,但计算起来工作量最为繁重,适用于能分清进货件别或批次的库存商品、直运商品、委托代销商品和分期收款发出商品等.

2.加权平均法

加权平均法是指在一个计算期内（一般为一个月）、综合计算每种商品的加权平均单价、再乘以销售数量、计算商品销售成本的一种方法.其计算公式如下：

加权平均单价等于（期初结存商品金额+本期收入商品金额-本期非销售发出商品金额）÷（期初结存商品数量+本期收入商品数量-本期非销售发出商品数量）

本期商品销售成本等于本期商品销售数量×加权平均单价

在计算公式中,本期非销售发出商品数量和金额,是指除销售以外其他的商品发出,包括分期收款发出商品、发出加工商品、盘缺商品等.这些非销售发出的商品,在发生时,即在库存商品账户予以转销,所以在期末计算加权平均单价时要剔除这些因素.

在日常工作中,由于计算加权平均单价往往不能整除,计算的结果必然会产生尾差,为了保证期末库存商品数额的准确性,可以采用逆算成本的方法.其计算公式如下：

期末结存商品金额等于期末结存商品数量×加权平均单价

本期商品销售成本等于期初结存商品金额+本期收入商品金额-本期非销售发出商品金额-期末结存商品金额

采用加权平均法计算出来的商品销售成本较为均衡,也较为准确,但计算的工作量较大,一般适用于经营品种较少,或者前后购进商品的单价相差幅度较大,并定期结转商品销售成本的企业.

3.移动加权平均法

移动加权平均法是指以各次收入数量和金额与各次收入前的数量和金额为基础,计算出移动加权平均单价、再乘以销售数量、计算商品销售成本的一种方法.其计算公式如下：

移动加权平均单价等于（本次收入前结存商品金额+本次收入商品金额）÷（本次收入前结存商品数量+本次收入商品数量）

商品销售成本等于商品销售数量×移动加权平均单价

采用移动加权平均法,计算出来的商品销售成本比加权平均法更为均衡和准确,但计算起来的工作量大,一般适用于经营品种不多、或者前后购进商品的单价相差幅度较大、并逐日结转商品销售成本的企业.

4.先进先出法

先进先出法是根据先购进先销售的原则,以先购进商品的,先作为商品销售成本的一种计算方法.这种方法根据需要,可以用顺算成本的方法逐日结转成本,也可以用逆算成本的方法定期结转成本.

采用顺算成本方法计算商品销售成本的具体做法是；先按最早购进商品的进价计算,销售完了,再按第二批购进商品的进价计算,依次类推.如果销售的商品属于前后两批购进的,单价又不相同时,就要分别用两个单价计算.

采用先进先出法计算商品销售成本,由于期末结存商品金额是根据近期进价成本计价的,因此,它的价值接近于市场,但每次销售要根据先购进的单价计算,工作量较大,一般适用于收、发货次数不多的商品.

5.后进先出法

后进先出法与先进先出法恰恰相反,它是根据后购进商品先销售的原则,以后购进商品的,先作为商品销售成本的一种计算方法.这种方法根据需要可以用顺算成本的方法逐日结转成本,也可以用逆算成本的方法定期结转成本.

采用顺算成本方法计算商品销售成本的具体做法是：先根据期末库存中最后购进商品的进价计算,销售完了后,再从最后购进的一批起,依次从后向前类推,作为每次计算商品销售成本的依据,如果销售的商品属于前后两批不同的单价时,就需分别用两个单价计算.

采用后进先出法计算出来的商品销售成本比较接近市场,在物价上升的情况下,使商品销售成本与商品销售收入相配比,但每次销售要根据后购进的单价计算,工作量较大,一般适用于收发货次数不多的商品.

6.毛利率推算法

毛利率推算法是根据本期商品销售收入乘以上季度实际毛利率,或本季度计划毛利率,推算出商品销售毛利,进而推算商品销售成本的一种方法.其计算公式如下：

本期商品销售毛利等于本期商品销售收入×上季度实际毛利率

本期商品销售成本等于本期商品销售收入-本期商品销售毛利

上列计算公式可以比简如下：

本期商品销售成本等于本期商品销售收入×（1-上季度实际毛利率）

采用毛利率推算法,不是按库存商品品名、规格逐一计算商品销售成本,而是按商品类别进行计算,大大简化了企业的计算工作.由于同一类别内商品的毛利率不尽相同,因此,计算出来的商品销售成本不够准确,一般适用于经营商品品种较多、按月计算商品销售成本有困难的企业.

不论采用哪一种计算方法,都要根据计算的结果,编制结转商品销售成本的会计分录,届时借记“商品销售成本”账户,贷记“库存商品”账户.

7.不同成本计算方法的结合应用

由于毛利率推算法计算简便,因此,采用逆算成本方法计算商品销售成本的企业,在毛利率相对稳定的情况下,为了既能准确计算商品销售成本,又能减少计算工作量、提高工作效率,可以将毛利率推算法与先进先出法、后进先出法或加权平均法结合应用.即在每个季度的前两个月采用毛利率推算法,第三个月采用先进先出法、后进先出法或加权平均法计算商品销售成本.

（作者单位：华鹤集团华鹤家俱有限责任公司）