财务管理中的税务筹划行为探析

【摘 要 】企业只有通过科学的税收筹划,遵循服从于财务管理总体目标、怎么写作于财务决策过程、依法性、综合衡量、事先筹划等原则,才能保证企业在获取最大的税收利益的同时兼顾国家利益,　才能保证减轻税负以实现企业税后收益的最大化,保证企业的生产经营活动正常进行,从而促进企业财务管理目标的实现.本文结合一个简单的案例从现代企业财务管理的角度对税务筹划行为在财务管理中的作用分析阐述,最后就案例出现的问题提出一些在财务管理中的有利的税务筹划行为,为企业赢得更高的利润.

【关 键 词 】　财务管理；税务筹划；税收利益

中图分类号：F275文献标识码：A文章编号：1006-0278（2012）06-024-02

目前,我国对税务筹划的研究尚处于起步阶段,针对中小企业的税务筹划研究还很缺乏.税收作为市场经济国家规范国家与企业分配关系中最重要的经济杠杆,受到法律的保护.其是保持国民经济平稳较快发展的重要基础,是关系民生和社会稳定的重大战略任务.税务筹划是一种理财行为,属于纳税人的财务管理活动,又为财务管理赋予了新的内容.

税务筹划本身不单纯是一种财务行为,是一种高层次的理财活动,它贯穿于现代企业财务管理的各个环节,而且是和企业的经营行为息息相关的.在实务中,税务筹划是企业财务决策中的重要变量,处理好财务管理中的税务筹划行为就对企业实现财务管理目标,提高竞争力具有举足轻重的作用.

案例：X公司和S公司合作成立了Z公司,Z公司注册资本2000万元,其中X公司出资980万元,占49%,S公司出资1020万元,占51%.Z公司开发了D项目,D项目的运作完全由X公司承担,S公司不参与管理,S收取固定收益回报,其余归X公司所有.D项目主要用于高档住宅和部分商业用房,建筑面积50万平方米.目前,该项目除商业用房5万平方米（成本20000万元,市场价值30000万元）外,高档住宅已经全部销售,实现销售净利润为45000万元.日前,Z公司董事会决定,该项目竣工全部交付业主后,Z公司注销,商业用房全部归X公司所有,S公司取得固定收益回报20000万元.为了节税,Z公司在成立财务部门要求合理重点进行税务筹划的同时,又决定和H公司合作共同减少所交税款,同时Z公司出资100万元加入H公司酒店建设中,取得固定收益回报150万元.

在这个简单的案例中可以讨论的问题是案例会涉及哪些税收问题?用到了税务筹划的哪些特性?下面就结合该案例对财务管理中的税务筹划行为进行探析.

一　筹划分析

(一)分配关系

案例中Z公司董事会决定,该项目竣工全部交付业主后,Z公司注销,商业用房全部归X公司所有,S公司取得固定收益回报20000万元.S公司取得的20000万元属于固定收益回报,X公司获得了全部商业用房就属于开发产品的分配.

一般房地产项目公司可以的分配方式有两种：采取固定收益回报（货币分配）和开发产品分配（实物分配）.而对开发产品的分配又可以选择直接分配和间接分配两种方式.

1.货币分配

案例中S公司和Z公司分别取得项目的固定收益回报,根据《国家税务总局关于房地产开发业务征收企业所得税问题的通知》（国税发〔2006〕31号）的有关规定,对项目公司而言,只能作为税后分配利润,不得在税前分配该项目的利润.货币是一种权利,具体说来是要求权,是指货币的持有者有要求分配（购写）产品的权利,使用货币的过程就是你行使权利的过程.

2.实物分配

在本案例中,商业用房全部归X公司所有就说明项目对X公司实行的是实物分配利益的方式.

实物分配就是根据一些指标,提供房子给符合规定人.在本案中,当项目公司向合作方X公司进行开发产品的分配（实物分配）时,因采取不同的分配方式而使得其涉税状况有所不同.

(二)涉及到的税种

在该案例中最明显的就是合作关系了.他们之间的合作关系产生的涉税问题有营业税、土地增值税、企业所得税等三个税种.D项目销售环节主要涉及土地增值税、营业税、企业所得税等三个主要税种的纳税义务；将实现的开发产品转让收益并入当年度应纳税所得额按一定的的税率缴纳企业所得税.

1.企业所得税

企业所得税是对我国内资企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税.其征收的税款纳税人取得的转让财产所得、利息、股息红利所得、提供劳务所得、销售货物所得等.

2.营业税

营业税是指对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的行为为课税对象所征收的,根据不同的计税依据对征税对象规定了不同的税率,并以此计算应缴纳的营业税额的一种税.营业税属于流转税制中的一个主要税种.

营业税的税收收入不受成本、费用高低影响,收入比较稳定.营业税实行比例税率,计征方法简便.根据《国家税务总局关于印发<营业税问题解答（之一）>的通知》：房屋建成后合作双方按一定比例分配房屋,则此种经营行为,也未构成营业税所称的以无形资产投资入股,共同承担风险的不征营业税的行为.据此,首先对合营企业的房屋,在分配给甲方、乙方后,如果各自销售,则再按"销售不动产"征税；然后再对甲方向合营企业转让的土地,按"转让无形资产"征税,其营业额按实施细则第十五条的规定核定.

3.土地增值税

土地增值税是指转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人,以转让所取得的收入包括实物收入、货币收入和其他收入为计税依据向国家缴纳的一种不包括以继承、赠与方式无偿转让房地产行为的税赋.本案例中,由于项目公司未发生有偿转让不动产的行为,故不用缴纳土地增值税.本案例中D项目应缴纳所得额为10000万元.

二　、案例体现的税务筹划的特点

（一）税务筹划过程的多维性 Z公司成立了财务部门要求合理重点进行税务筹划,说明Z公司开始重视税务筹划在企业财务管理中的重要地位,同时又说明了筹划过程的多维性.

税务筹划贯穿于生产经营活动的全过程,任何一个可能产生税金的环节,如生产经营过程中购销活动的安排、新产品开发设计阶段、会计方法的选择、生产经营活动之前、设立之前都应该进行有序的税务筹划.另外,税务筹划活动不仅限于本企业,应同其他单位联合,共同寻求节税的途径.

(二)专业性

Z公司成立了财务部门要求重点进行税务策划,说明Z公司的税务策划活动并不是凭借个人的主观想象实施的,是有根据、有计划的.这一点体现了税务策划的专业性.

纳税筹划的开展,是一门集会计、税法、财务管理、企业管理等各方面知识于一体的综合性学科,专业性很强,所采用的方法也是多种多样的.从学科上看,包括数学方法、会计学方法、统计学方法以及运筹学方法等；从环节上看,包括预测方法、规划方法、决策方法等；因此,税务筹划在方法上的综合性特点使筹划活动并不是凭借自己的主观愿望就可以实施的一项计划,应该由专业的会计师、律师或精通税法的税务师来完成.另外,随着世界经济一体化的发展趋势,各国的税制也在向着国际化的方向发展,纳税人靠自身进行税务筹划已经不能适应时代的发展了,税务筹划呈日益明显的专业化特点.

(三)目的性

直接减轻税收负担是纳税筹划产生的最初原因.Z公司成立财务部门管理税务策划也不例外.其公司的财务部门税务筹划是围绕某一特定目的进行的.

企业进行税务筹划的目标其中之一就是：直接减税.但是,很多企业也会在合理合法的前提下采取低税负或总体收益最大化的纳税方案,根据主体的实际情况,运用成本收益分析法确定筹划的净收益,保证企业价值或股东财富最大化.此外,企业财务管理中的税务策划目的还有无偿使用财政资金、延缓纳税等纳税技术以获取资金时间价值；避免不必要的名誉、经济损失,实现涉税零风险；保证账目清楚、纳税申报正确、缴税及时足额,不出现任何关于税收方面的处罚,从而保证企业获得最佳经济效益.

三　、本案例中体现的税务管理在财务管理中的作用

Z公司和H公司合作共同减少所交税款是财务部门通过税务策划后得出的结论,共体现了税务管理在财务管理中的两个作用：

(一)减轻企业税收负担

减轻企业税收负担是企业进行纳税筹划的主要目的.企业之所以要实施纳税筹划,其根本出发点就是要以各种合法的手段来达到合理减轻税收负担的目标.这里不是简单的达到应纳税款的绝对减少,而且还要考虑企业业绩的增减变化.如果通过税务筹划以后,纳税额有较小的增长额度,企业业绩也同时增长了,就说明这是一个比较成功的税务筹划行为.Z公司和H公司合作后取得150万元的固定收益回报就是一个比较成功的税务筹划行为.

(二)使企业满足对内及对外投资的需求

企业通过税务筹划行为在企业筹资活动中采用吸收直接投资、发行股票、留存收益等权益方式合理安排资金结构,形成最优资金结构,使企业有限的资金得到最合理的使用.当外部有比较合适企业发展的机会到来时,企业就可以积极对外投资使企业更上一个台阶.Z公司可以用固定收益回报150万元去进行企业内部改革或者是外部的投资,无疑壮大了企业,增强了企业的竞争力.

(三)有利于提高企业管理水平

成本,利润和资金是拉动企业发展的三驾马车.税务策划作为企业理财的一个重要环节,主要是围绕资金来进行管理的,最终目的是使企业的整体利益达到最大化.企业要想合理的节税,必须依靠自身的经营管理和财务管理,选择最合理的筹划方案才能实现目标.因此,税务筹划有利于企业管理水平的提高.Z公司和H公司合作后能取得固定收益回报150万元,说明Z公司的筹划方案是合理的,最终实现盈利.

四、针对本案例提出一些使企业赢得更高利润的税务筹划行为

(一)树立正确的税务筹划意识,科学防范税务筹划风险

税务筹划是企业的一项基本权利,企业通过税务筹划获得的收益是合法收益.企业在进行经营决策过程中,应有主动地、意识地运用税务筹划的技术方法,节约纳税成本,实现企业的经营管理目标.Z公司成立财务管理部门不仅是为管理公司的财务资金,更是为了企业在进行经营决策时能够更好的了解市场,科学、有意识的运用运用税务筹划的技术方法为公司管理目标的实现打下基础.

(二)避免税务筹划行为的违规性

D公司为了少交税款,采取和H公司合作的方法,利用节税技术达到了目的,巧妙地避免税务筹划行为的违规性.在采取各种方法进行税务筹划时,有时很难把握行为的合法性,税务筹划有可能转变为违规行为.因此,企业在处理收购、兼并、投资、关联交易、资本弱化等项目的税务筹划时要把握好合法性原则.但是企业也可以在税务筹划时利用税法漏洞为企业争取并不违法的的合法权益.

(三)加快税务筹划专业人才培养,聘用专业的税务筹划专家

Z公司成立了财务部门要求进行合理的税务筹划,其公司员工必定具有良好的职业技术.税务筹划具有专业性,相比一般的企业管理活动,税务筹划对税务人员的素质要求较高.从降低税务筹划风险的角度考虑,最好聘用专业的税务筹划专家或者培养本企业内的税务筹划人员.

五　.结束语

上述案例虽然只是偏重了税务筹划行为的某些方面,但是在实际应用中我们还会碰见其他的税务筹划行为,所以一定要重视税务筹划行为在企业管理中的作用.在经济条件下,税收作为企业的客观理财环境之一,税务筹划的研究在我国也是一个新课题,如何依法纳税并能动地利用税收杠杆,以此来谋取最大限度的经济利益,有待于我们进一步的加强理论和实践的探索.