纳税筹划对企业财务管理的影响

摘 要：纳税筹划是在遵守税收法律法规的前提下,通过对企业或个人涉税事项的预先安排,实现合理减轻税收负担的目的.纳税筹划实质就是节约税收支出,提高企业利润,是促使利润最大化的手段之一.它立足于企业的整体利益,在客观上提高企业财务管理水平,有利于实现企业财务管理目标,取得企业整体效益最大化.为此企业要加强税收筹划在企业财务管理中的应用.

关 键 词 ：企业；纳税筹划；财务管理

中图分类号：F275.2 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）28-0167-02

一、纳税筹划与特点

纳税筹划是指通过对涉税业务进行策划,制作一整套完整的纳税操作方案,从而达到节税的目的.

1.纳税筹划的合法性.纳税筹划是在合法条件下进行的,是在对国家制定的税法进行比较分析研究后,进行纳税优化选择.纳税筹划的合法性是纳税筹划最基本的特点,具体表现在纳税筹划运用的手段是符合现行税收法律法规的,与现行国家税收法律、法规不冲突,而不是采用隐瞒、欺骗等违法手段.

2.纳税筹划的政策导向性.税收是国家控制的一个重要的经济杠杆,国家可以通过税收优惠政策,多征或减征税收,引导纳税人采取符合政策导向的行为,以实现国家宏观经济调整或治理社会的目的.纳税筹划以实现价值最大化和使其合法权利得到充分的享受和行使为中心.

3.纳税筹划的专业性.由于纳税筹划是纳税人对税法的能动运用,是一项专业技术性很强的策划活动.它要求筹划者要精通国家税收法律、法规,熟悉财务会计制度,更要时刻清楚如何在既定的纳税环境下,组合成能够达到实现企业财务管理目标,节约税收成本的目的.

4.纳税筹划的时效性.国家的税收政策法令是纳税人进行理财的一个外部环境,它实际上给纳税人的行为提供空间,纳税人只能适应它,而无法改变它,纳税筹划受现行的税收政策法令所约束.然而,纳税人面对的行为空间并不是一成不变的.任何事物都是不断向前发展的,国家税收政策法规也不例外,随着国家经济环境的变化,国家的税收法律也会不断修正和完善.税收作为国家掌握的一个重要的经济杠杆,税收政策必然根据一定时期的宏观经济政策的需要而制定,也就是说,任何国家的税收政策都不是一成不变的,当国家税收政策变动时,纳税筹划的做法也应及时进行调整.

二、纳税筹划对企业财务管理的影响

1.纳税筹划与财务管理目标.纳税筹划是一种理财活动,也是一种策划活动.在纳税筹划中,一切选择和安排都是围绕着企业的财务管理目标来进行.关于财务管理的目标在理论界有多种不同的看法,但笔者认为财务管理的目标包括为实现所有者财富最大化的经济目标和承担社会责任、保证社会利益的社会目标两个部分.从根本上讲,纳税筹划应归结于企业财务管理的范畴,它的目标是由企业财务管理的目标决定的.也就是说,在筹划纳税方案时,一方面不能一味追求纳税负担的减少,因为税负的减少并不一定会增加股东财富；另一方面也不能一味地考虑纳税成本的降低,因为那样有可能忽略因该筹划方案的实施引发的其他费用的增加或收入的减少；必须综合考虑采取该纳税筹划方案是否能给企业带来绝对的收益和对社会所带来的利益.因此,决策者在选择筹划方案时,必须符合财务管理的目标.

2.税收筹划与现代企业财务管理对象.财务管理的对象是资金的循环与周转,资金只有在企业里不断循环周转,才能实现企业的增值.企业的应纳税金不像对营业性债务的本息支付或对所有者的股利分派那样具有较大的弹性,它对企业的流量表现出一种“刚性”约束.税法对企业的要求就是要企业履行纳税义务,及时足额地缴纳税金.如果企业因拮据而不能按期足额支付税款,对企业的市场信誉、形象以及长远利益都有极大的损害,而且还有可能受到法律的制裁.因此,作为财务管理工作者必须充分认识到税金是企业流量的重要组成部分,并且具有强制性和刚性,在进行流量的预测时,必须充分考虑这一部分的影响.因而,企业的税收筹划应以税收法规为导向,对企业财务活动中的纳税问题进行筹划,以保证企业资金正常运转.

3.税收筹划与现代企业财务管理职能.财务管理主要职能包括财务计划、财务决策和财务控制,而税收筹划是财务决策的重要组成部分.财务决策系统由五个基本要素组成：决策者、决策对象、信息、决策的理论和方法、决策的结果.税收筹划作为财务决策的重要组成部分,它对此五要素均相应提出了要求：它要求上至董事长,下至一般的财务工作者都要树立税收筹划的观念；决策时不可忽视筹资、投资和分配过程中的纳税问题；决策时需要提供纳税信息；税收筹划同样离不开财务决策常用的方法和手段,如定量和定性分析等；筹划的结果同样要用来指导人们的纳税行为.总之,税收筹划是企业财务决策的重要组成部分,纳税因素影响财务决策,税收筹划是企业进行财务决策不可缺少的一环.

4.负债筹资的纳税筹划.利用债务筹资,纳税人不仅可以获得收益,即（息税前利润率-负债成本率）×负债总额×（1-所得税率）；而且负债筹资产生的利息可以在税前扣除,能够冲减利润少缴企业所得税,获得节税收益,具有税收屏蔽作用.因而,在息税前利润率大于负债成本率的情况下,提高负债比例可以提高权益资本的收益水平.但也不是负债越多越好,负债比例越高,企业的财务风险会增大,甚至发生债务危机.因此,确定最适合的负债比例是负债筹资的前提.同时,不同的资本结构税负轻重的程度是不一样的.由于经营者和所有者的统一,利用留存收益筹资存在着双重征税问题,所以税负最重；通过向社会公开发行股票筹资,按照税法规定,股息支付不能作为企业费用列支,只能在企业税后利润中分配,使得发行股票筹资所承担的税负要高于企业举债所承担的税负.通过举债筹资,作为成本的利息可以在税前冲减企业利润,从而减少所得税.在这里,企业通过向社会公开发行债券可以避开中间商的利息支出,其税负又低于通过借款所承担的税负.因此,从税务筹划的角度看,发行债券筹资产生的效果最好,向金融机构等借款筹资次之,留存收益筹资的效果最差.