试析税收筹划在企业财务管理中的应用

中图分类号：F812 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2013）03-000-02

摘 要 对企业而言,依法纳税是其应尽义务,而采用合理、合法的税收筹划减轻税负则是其享有的正当权利.对于以追求利益最大化为经营目标的企业来说,在财务管理过程中合理应用税收筹划有着重要的现实意义.本文就针对税收筹划的具体应用展开讨论,首先分析税收筹划的相关概念与主要作用,然后分析其在企业财务管理中的具体应用,最后以某公司为例做进一步说明.

关 键 词 税收筹划 财务管理

一、税收筹划的概念与作用

所谓税收筹划是指利用合理、合法的途径获取节税利益,主要方式包括税收优惠规定、选择适用的纳税方法以及控制收支等.企业在进行税收筹划过程中,不仅要保证所选择的财务决策税负最低,而且还要保证税收筹划的合法性.具体而言税收筹划的重要作用体现在以下几个方面：首先通过税收筹划可以有效提升企业决策的可行性与可操作性,帮助企业开源节流,对企业的会计核算行为做进一步规范；其次合理的税收筹划可以减轻税负,更加直接的实现财务管理目标,提高企业流动资金的数量；最后,企业制定税收筹划方案过程中要充分了解国家税收的法律政策,并与经济效益、社会效益相结合,从某种程度而言,这也可以提高国家的财政收入.

二、税收筹划在企业财务管理中的具体应用

(一)筹资活动中的税收筹划

企业筹资的方式包括吸收投资、发行股票、融资租赁、借款以及发行债券等.企业进行筹资过程中不仅要考虑筹集资金的途径与数量,还要将相关的纳税因素考虑进来,采用合理的纳税方式寻求低税点.比如采用举债筹资时不能忽略债券发行过程中产生的手续费与工本费；如果采用借款的方式尽管无需支付上述两项成本,但是需要缴纳借款金额一定比例的印花税；由此可见,借款费用起到一定的抵税作用,所以如果企业具备足够的偿债能力,那么可以采取适度举债的策略；再比如引进外资,由于生产性的外商投资企业可以从开始获利的年度起享受企业所得税的优惠,并且如果中外合作企业不组成法人则分别纳税,因此在引进外资时最好选择一些技术密集、知识密集的项目进行合作经营,则中方企业享到的税收优惠相对较多.

(二)投资活动中的税收筹划

从某种程度而言,投资者在投入资金时,应纳税款特别是所得税的数量会对投资收益率产生直接的影响.对外投资活动中,针对债权投资的收益需要纳税,而针对股权投资收益可以享受到定期减税或者免税的优惠,投资者在排除风险因素后,要对投资收益进行全面分析比对.在本企业投资活动中,以投资抵免的政策性最强、优惠力度最大,且覆盖面积比较广泛,所以广为企业所用.此外,税法中规定,在我国境内向技改项目进行投资时,可以从企业技改项目设备购置当年比前一年新增企业所得税中抵免所需的国产设备的40%.在进行固定资产投资时,折旧费用必不可少,企业的税前利润水平与应纳税款在很大程度上会受其影响,因此投资决策中要将折旧因素充分考虑进来.

(三)经营活动中的税收筹划

企业营运周转阶段集中了企业主要的经济活动,并且正是通过科学、合理的经营管理才能实现筹资与投资的效益,因此税收筹划贯穿企业经营的整个过程.针对经营活动中的税收筹划,可以结合税法采取下列措施：首先要考虑会计核算相关的税收额外负担.税法中相关规定遵循税负从高的原则,即如果纳税人兼营增值税应税项目的税率不同,则要对其销售额进行单独核算,否则从高适用税率；如果纳税人兼营货物销售与营业税应税劳务,要分别计算增值税与营业税,否则一律征收增值税；如果由于纳税人帐薄混乱,或者缺少收入凭证、费用凭证等凭证资料,无法做到查账明晰,则其应税额由税务机关予以核定,通常由税务机关核定的税款会高于实际应纳税额.其次要考虑纳税申报相关的税务额外负担：不得在税前扣除未经主管税务机关批准但企业实际发生的财产损失；不得将纳税人纳税年度内应计未计扣除项目转移到以后年度予以补扣,而是作为权益放弃；不得将税务机关查增的应纳税所得额用作公益救济性捐赠扣除的基数；投资抵免税款中不得包含税务机关查补的所得税；要在规定的期限内报批满足减免税条件的项目,否则税务机关不再受理,视作权益放弃等等.因此,企业要进一步加强财务核算,做好纳税调整,在规定期限内完成各种报批手续的履行,主动争取低税负核算形式.

(四)增值税税收筹划

作为我国主体税种的增值税不仅涉及面广,而且税收量大,因此做好增值税的税收筹划也十分重要.限于篇幅此处介绍两种策略：首先是利用流转税体系中不同税种税率存在的差别.流转税体系包括增值税、消费税以及营业税,增值税的名义税率标准为17%,实际税率则是一个从0到17%的范围,营业税中除了一些娱乐行业普遍税率为3%与5%,如果企业实际税负超出营业税的范围,则会通过分解应征增值税来降低税负,不过这种分解要求对方单位可以接受普通.另外一种策略则是针对兼营及混合销售行为的税收筹划.由于纳税人如果兼营非应税劳务,则要将应税劳动与非应税劳务的销售额分开核算,否则合并征收增值税,实际销售过程中兼营项目税种不同,税率也会体现出一定的差异,比如某农村供销社不仅销售家用电器,还兼营化肥及农药等,由于两类产品的税率不同,因此要分开核算可以有效减轻税负；此外,针对无法分开核算的混合销售行为,由于纳税人年货物销售各与非应税劳务营业额合计数量中,年货物销售额大于50%,非应税劳务营业额小于50%,则适用17%的税率,而营业税税率相对较低,二者税负差异非常明显；因此可以采取一定的措施把营业税业务分离出来,分别征税则降低税负的效果相对较好.

三、某公司财务管理税收筹划实例分析

某公司为民营出口型企业,主要经营项目为农副产品加工,具备较高的经营管理水平,通过ISO09001以及HACCP等相关品质安全体系的认证.但是其税收负担比较沉重,且其税收收入总量呈逐年上升的趋势,公司大量的经营资金被缴纳税款所占用,甚至影响到了公司的正常生产.经过分析,针对该公司提出下列税收筹划措施：