财务会计与税务会计之异同

作者简介：王建美（1968.3-）；女；籍贯：河南商丘；学历：本科；职称：会计师；研究方向：财务会计.

摘 要：税务会计是从财务会计中脱离并独立的一项经济管理制度.这是经济社会发展到一定阶段的必然结果.二者皆属会计范畴,在很多方面存在相类似的特征.然而两者间的差异不容忽视,掌握二者异同所在可帮助调理税务会计与财务会计的关系,对于税务与财务工作的开展起到积极作用.本文将从几个方面对财务会计与税务会计之间的差异与联系进行论述,重点对二者间差异进行探讨.希望能够为税务会计与财务会计工作者提供理论工作帮助.

关 键 词：税务会计；财务会计；差异；相同点前言：

以我国税收相关规章制度为依据,遵从会计的制度要求,运用会计手段计算税款并缴纳.税务会计的主要工作内容就是税务筹划.因此产生于会计,因此税务会计以会计资料为基础,以会计核算手段为手段进行财务数据整合以及税金的调整.但是税务会计与财务会计还存在很多不同之处,这也是税务会计脱离于财务会计而形成独立会计的原因.我国税务会计与财务会计究竟存在哪些方面的不同与共同之处呢?以下是笔者自己的探讨.

一、两种类别会计间的差异

(一)在确定所得方面的差异

由于在权责发生制原则以及谨慎性原则等方面的应用存在不同,财务会计和税务会计产生了一系列差异.具体概述如下：

（1）永久性差异.这种差异产生根本原因是因为在对经济活动过程的成本、收益与折损进行计算分析时,财务会计与税务会计所依照的计算方式与参考因素存在差异,导致税前会计利润与税后所得额在终值在存在差异.这种差异又有以下几种形式：

①对相关经济收益的处理之间的差异.对于企事业、机关单位的一部分经济收益,在财务会计核算时视为会计利润进行总收益计算；而对于税务会计而言,在计算税款时可能会去除对该部分所得金额的计算.购写国债所得利益的计算处理就是一个例子.

另外,对于企业而言,其将生产产品用于自身建设或作为奖品发放时不计入财务会计核算,而在税款计算时却要将之考虑在内.

②会计核算费用计算问题的差异.在部分经济所得被视经营费用或折损时,在财务会计核算时可以扣除,而在税务会计核算时却要将之计入.

对于有些项目,在财务会计税前利润核算时计入,在税务会计中不予计入.比如关于计提坏账准备的计算处理.

（2）时间性差异.这种差异产生的根本原因是财务会计与税务会计在对收益、损失等方面的确认时,因为制度规定不同而导致时间上存在差异,继而导致两种会计方式在税前会计利润与税后所得之间产生差异.表现形式主要为收益方式不同而产生的时间差异.已达成交易但当时未获得收益时,会计核算时不计入税前利润计算,而税务核算时要计入.比如某企业就一批产品与经销商签订托收手续,按照税法规定,此时在税务计算时要将此项收入计入核算.而在企业财务会计中,此项收入不计入税前会计利润,要在真正产生收益之后方可计入核算.再比如固定资产的折旧计算,也属于一种时间差异.

而对于如对其他经济体进行长期投资的经济活动,对于财务会计而言是要之作为当期收益计算,而对于税务会计而言要在长期的收益过程中进行税款计算.

(二)关于公允价值计量间的差异

如果财务会计中采用公允价值确认计量金融资产,则在税务会计中对此的确认计量难度将会升高.税务会计需要真实性强的可验证信息,对于历史成本信息依赖性较强.而财务会计需要对管理者决策有帮助的相关性强的信息.

(三)关于核算方面的差异

财务会计与税务会计都是对经济活动的各项目进行汇总核算,但却存在一些不同之处.类别如下：

（1）产生条件.财务会计要对经济活动所有业务进行核算,反映资金流动与经济运营情况并为决策管理者提供信息支持.只要有经济活动进行就需要有财务会计核算.而税务会计只在经济活动涉及到税款计算与缴纳等事项时才进行税务会计核算.

（2）依据.财务会计核算的依据是国家与事业单位内部的会计制度与相关规定,弹性较大.而税务会计的执行依据为国家颁布的一系列法律条例,具有强制性.

（3）目的.财务会计核算的目的在于对财务资料进行整理分析,为相关人提供财务信息；税务会计旨在于对涉税项目进行监督核算,保证经济活动的合法性,保障税收.

此外还有一些其他方面差异问题,本文暂不做论述.

二、两种类别会计之间的联系

虽然财务会计与税务会计存在上述诸多差异,然而因为税务会计产生于财务会计,所以二者之间必然存在诸多联系.借鉴其他学者研究,结合笔者自身思考,现将财、税务会计二者之间的联系论述如下：

（1）税务会计源自财务会计.因为从财务会计中脱离而出,所以税务会计的基础还是财务会计.税务会计核算的资料依据也来源于财务会计的核算结果.

（2）税务会计的核算结果将影响财务会计核算,对于财务报表的制作共同产生影响.税务会计处理结果将导致财务会计处理结果产生变动,因此对应地,在财务报表的制作过程中要将涉税业务进行税务会计核算,重新调整、设计财务报表.

三、税务会计与财务会计分离探讨

税务会计从财务会计中分离,这具有极大的可行性.通过将税务会计剥离并独立,提升我国会计水平,缩短与发达国家经济管理差距.

还可以更好更全面保证税收,缓解会计信息失真问题.

在当前我国经济制度的发展中,税法的制定与不断完善使税务会计与财务会计之间的差距不断地被拉大,这为二者的分离创造了条件.

但是对于不同规模经济单位,财务会计与税务会计的分离程度不同.要根据经济团体的规模来确定分离关系.比如大型企业的财、税务会计要分离开来,防止管理混乱；而对于中小型企业,财务会计要以税法为基准,保证依法纳税.

四、结束语

在经济较为发达的欧美国家,税务会计已经完全从财务会计中分离并实现了完全独立.成为经济管理体制内一项重要的管理手段.我国当前税务会计虽然从财务会计中实现了初步分离,且关于分离与独立的可行性与必然性的理论研究趋向成熟,然而尚需要时间实现.在实现税务会计完全独立的过程中,国家要不断修补完善税务法律法规.营造健康的税务发展环境,为税务会计的独立奠定基础.