无形资产会计

摘 要：知识经济对传统无形资产会计核算提出了挑战,同时,也给知识经济条件下无形资产核算的会计创新带来了动力.本文首先介绍了无形资产的概念、基本特征；其次阐述了现行无形资产会计核算存在的问题；最后从无形资产的确认范围、计量、摊销和报表披露等几个方面探讨了无形资产的会计创新.

关 键 词：无形资产；会计创新；计量；摊销

中图分类号：F230文献标识码：A文章编号：1001-828X（2012）11-0-01

一、无形资产的概念及基本特征

无形资产,是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产.相对于其他资产,无形资产具有以下几个基本特征：1.无形资产不具有实物形态.　2.无形资产具有可辨认性.3.无形资产属于非货币性资产.

二、现行无形资产会计存在的问题

（一）无形资产会计确认的内容相对偏窄.关于无形资产的确认,各国会计众说不一.而我国无形资产核算范围包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等.无形资产核算内容局限在很小的范围内,许多具有无形资产特征的项目没有列入到无形资产的核算范围.所以,我国应扩大无形资产核算范围,以便全面反映企业资产状况和真正价值.

（二）无形资产计量方法还不够精确.按现行会计制度,投资者投入无形资产的成本,应当按照投资合同或协议约定的价值确定.毫无疑问,除非提供有效的凭证,否则无形资产的计量将陷入很大的主观性.另外,按照目前的会计惯例,自创的无形资产,其研究阶段的有关支出,在发生时费用化计入当期损益,开发阶段的有关支出不符合资本化条件的计入当期损益,符合资本化条件的计入无形资产.此种确认和计量自行开发无形资产的方式,从根本上是一种投入角度计量无形资产的方式,并不能全面反映无形资产的价值.

（三）无形资产摊销方法不够科学.按现行会计制度,对于使用寿命确定的无形资产在其使用寿命内分摊应摊销金额,一般按照直线法摊销,这种方法在无形资产占据较小比例的时候是可行的,因为这样处理可以简化核算,不会给企业状况产生重大影响；对于使用寿命不确定的无形资产,在持有期间不需要进行摊销,但在每个会计期间进行减值测试.在知识经济时代,有些企业无形资产价值可能达到数百万,甚至数千万,而且价值还会受到多种因素的影响而发生增减变化,采用直线法摊销和按照资产减值的原则进行的减值测试,必然会造成各期摊销成本与同期实际负担成本不符,从而造成企业的资产、费用和收益等基本情况的不合实际.

（四）无形资产在财务报表中的揭示披露不够充分.在现行财务报表中,本着稳健的传统,重点反映的是有形资产,对无形资产则没有给于足够的重视,资产负债表上只列有“无形资产”一个项目,处于次要地位,从报表中只是看到无形资产的摊余价值,无法反应无形资产的实际经济价值、构成、收益状况；在流量表中仅设置了一项“处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的净额”和“构建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的”,这样把除长期投资以外的全部非流动资产合并到一起反映,根本无法看到无形资产的变动情况.另外,在会计报表附注中,对无形资产披露也很少,不能满足报表使用者对无形资产信息的需求.

三、无形资产会计创新的构想

（一）扩大拓展无形资产会计的确认范围.无形资产的特征之一是缺乏实物形态,但有价值,可以给企业带来超额的经济利益.所以必须扩大拓展无形资产的确认范围,其涵盖以下几个方面.

1.与市场相关的市场型资产.指一个企业通过其所拥有的与市场相关联的无形资产而可能获得的潜在的利益总和,包括：品牌的信誉,如企业品牌、怎么写作品牌；与客户的关系,如销售网、分销渠道、长期客户；合同,如特许经营权协定,专利使用权协定、经常性合同及其其他一些公司有竞争优势的合同等.

2.智力成果型的知识产权资产.指企业在生产经营实践和科学试验等创新过程中,所发明创造的高新技术和技术决窍,而形成的精神产品的一种产权形式.包括专利权、版权、商标、商业秘密、技术秘密专利技术及计算机软件等.

3.组织管理方法型资产.指企业管理层在组织协调、管理、沟通等方面存在的优势,可能获得的潜在利益.如企业文化、企业管理方法、信息技术交流、网络工作系统、融资关系等要素.

（二）无形资产计量的创新.在知识经济条件下,无形资产具有较大的不确定性,其价值随着知识的发展升值或贬值,有些无形资产可能根本就没有价值,有些可能有原始投入价值,但随着时间或发展未来经济利益的流入不同于投入价值.所以,对无形资产的价值应区分不同情况确定.对于初次取得的外购无形资产,可根据取得之日的写价、相关税费与取得的无形资产有关的一切支出作为无形资产的历史成本入账,即以历史成本作为计量基础.接受投资可根据合同或评估价值作为入账价值.对于自行研制的无形资产,有条件的将研究费用与开发支出全部资本化.

（三）改进无形资产的摊销方法.无形资产的一个显著特性是可以在较长的时期内给企业带来超额盈利能力,且无形资产大都具有一定期限.为此,若检测定无形资产的超额盈利能力随着时间的推移而降低,或者无形资产的价值随着时间推移而减少,则需对无形资产进行摊销.无形资产的摊销应根据不同类型的无形资产和其在企业总资产中所占的比重、对企业的影响程度、行业特点等,采用不同的摊销方法.对于无形资产价值不大或有确切使用年限的无形资产,可用现行的直线摊销法和工作量法；对于价值很大、影响企业程度大的,可采取加速折旧法；对于无限寿命的无形资产不应摊销,而采用定期评估的方法,定期调整其账面价值.

（四）改革无形资产的财务报表和全面及时披露无形资产的会计信息.随着知识经济的来临,财务报表使用者将逐渐认识到无形资产的作用以及无形资产的潜在价值,应改变对无形资产披露过于简单的状况,满足报表使用者的需求.具体构想如下：

1.凡是企业拥有的无形资产都应在财务报表中进行全面反映.对符合会计准则确认范围的无形资产,纳入会计核算体系进行确认与计量,在财务报表正文中披露.财务报表列示上,应将无形资产的原值、累计摊销和净值同时列示.对不符合会计准则确认范围的、尚未纳入会计核算体系的无形资产,应在报表附注中加以披露.另外,对企业的重要的无形资产、无形资产的计量基础、摊销政策、使用年限等项目也应在财务报表附注中加以说明.

2.随着知识经济的发展,对企业中无形资产的地位和作用加强到超过固定资产的程度时,无形资产项目应该列于固定资产项目之前；另外,采用实物计量和定性描述等方法对智力资料和产品的信息,对于信息使用者更为重要,对于传达信息的财务报告,以及在财务报告附注中披露无形资产的信息就更加重要了.

总之,随着知识经济时代的步伐加快,无形资产在企业经济增长中扮演越来越重要的角色,相关各方对无形资产也越来越关注,这给无形资产的核算和管理提出了新的挑战,无形资产的会计创新成为各方关注的焦点.所以建立新型的无形资产核算体系也势在必行.